سلام لطالب العلم

[co de]ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
الوضعية :
من دفاتر المحاسبة و ميزان المراجعة قبل الجرد بتاريخ 31/12/2005 لمؤسسة رياض استخرجنا المعلومات التالية :
أ – تجهيزات الإنتاج :
البيان تاريخ الاقتناء القيمة الأصلية معدل الإهتلاك الإهتلاك المتراكم
في 31/12/2005
معدات و أدوات
معدات نقل :
- شاحنة
- سيارة نفعية 02/01/2003

03/01/2003
01/04/2003 200000

360000
420000 10%

20%
20% 60000

216000
231000

معلومات :
تم التنازل بالبيع بتاريخ 01/07/2005 عن السيارة النفعية بقيمة DA 272000 خارج الرسم بشيك رفم 14282
الرسم على القيمة المضافة 17 % .
ب – مصاريف خاصة بالتأسيس :
تحملت المؤسسة عند تأسيسها بتاريخ 02/01/2003 المصاريف التالية :
- أتعاب الموثق DA 30000.
- رسوم التسجيل DA25000.
سددت هذه المصاريف بشيك بنكي رقم : 6756.
ملاحظة :
صنفت هذه المصاريف كمصاريف إعدادية، يتم إطفاؤها خلال 4 سنوات .
العمل المطلوب إنجازه :
1- ما هو الإهتلاك.
2- حساب اهتلاك الدورة 2005 لكل المعدات و الأدوات و الشاحنة .
3- أنجز جدول اهتلاك السيارة النفعية .
4- التنازل عن الاستثمار مع تسجيل القيود.
5- ما هو المقصود بالمصاريف الإعدادية وكيف تعالج محاسبيا .


ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مفهوم الإهتلاك
1 - تعريف الإهتلاك :
عبارة عن إثبات محاسبي لنقص قيمة الاستثمار بفعل الزمن أو الاستعمال و عن طريقه يتم تجديد الاستثمار .
2 - طريقة الإهتلاك الخطي :
يحسب قسط الإهتلاك الخطي بقسمة القيمة الأصلية على العمر الإنتاجي للاستثمار، حيث تكون القيمة ثابتة سنويا .
يعبر عنه بالعلاقة :

أو قسط الإهتلاك = القيمة الأصلية x المعدل
حيث القيمة الأصلية و تتمثل في تكلفة الاقتناء .
- تقيم في حالة الشراء بسعر الشراء مضافا إليه مختلف المصاريف الملحقة من نقل و تركيب (السعر خارج الرسم).
- تقيم بتكلفة الإنتاج عند إنشائها من طرف المؤسسة .
n العمر الإنتاجي .
t معدل الإهتلاك .
بالنسبة للمعدات و الأدوات و الشاحنة فإن إهتلاك دورة 2005
- المعدات و الأدوات
- الشاحنة (معدات النقل )

و بشكل عام يمكن إيجاز مدة الاستعمال و المعدلات المطبقة لبعض الاستثمارات كما يلي :
طبيعة الاستثمار العمر الإنتاجي "سنوات" المعدل
- المباني
- مباني صناعية
- معدات و أدوات و تجهيزات المكتب
- معدات النقل 50إلى100
20إلى50
10سنوات
04إلى05 ℅2إلى℅1
℅5 إلى ℅2
℅10
℅ 25إلى ℅20

3- جدول الاهتلاك :
يبين جدول الإهتلاك كل من القيمة الأصلية , إهتلاك الدورة , الإهتلاك المتراكم و القيمة المحاسبية الصافية .
ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
بالنسبة لجدول إهتلاك السيارة النفعية :
قسط الإهتلاك :

حساب إهتلاك الدورة الأولى من 01/04/2003 إلى 31/12/2003 : 9 أشهر


طبيعة الاستثمار : سيارة نفعية
قيمة الاقتناء خارج الرسم : DA 420000
تاريخ الاقتناء : 01/04/2003
العمر الإنتاجي : 05 سنوات معدل الاهتلاك الخطي : 20%

الدورة القيمة الأصلية اهتلاك الدورة الاهتلاك
المنراكم القيمة المحاسبية الصافية
9 أشهر 2003 420000 63000 63000 357000
2004 420000 84000 147000 273000
2005 420000 84000 231000 189000
2006 420000 84000 315000 105000
2007 420000 84000 399000 21000
3 أشهر2008 420000 21000 420000 00
المجموع / 420000 / /

ملاحظة :
عند الحصول على الاستثمار خلال الدورة كما هو حال السيارة النفعية , فإن إهتلاك الدورة الأولى يحسب من تاريخ الاقتناء (01/04/2003)
إلى نهاية الدورة 2003, وعليه فإن جدول الإهتلاك يتضمن N+1 من الأسطر .

4- التسجيل المحاسبي :
يسجل التقدير المحاسبي لنقص الاستثمار في الحسابين :
- حساب 682 مخصصات الإهتلاك و هو حساب من حسابات أعباء الاستغلال ويكون مدينا .
- حساب29 إهتلاك الاستثمار المعني و هو حساب من حسابات الميزانية الذي يثبت النقص في الاستثمار ويكون دائنا .
بالنسبة لمؤسسة " رياض" تكون قيود إهتلاكات دورة 2005 للمعدات و الأدوات و الشاحنة كما يلي:







ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
31/12/2005
682 مخصصات الاهتلاكات 92000
2943
2944

حالة خاصة : الاستثمارات غير القابلة للإهتلاك ( الإهتلاك الاستثنائي)
يتعلق الأمر بالاستثمارات التي لا تتدهور قيمتها عادة بالتآكل , أو بالاستعمال أو بفعل الزمن , و إنما نتيجة لحدث استثنائي طارئ , و يمكن حصرها في المتجر بالنسبة للقيم المعنوية و الأراضي باستثناء المحاجر و المناجم .
يسجل العبء في الجانب المدين لحساب699 مخصصات استثنائية ونقص قيمة الاستثمار في الجانب الدائن لحساب 29 إهتلاك الاستثمار المعني.
مثال 1:
بسبب إعادة النظر في مخطط التهيئة العمرانية بنقل مرافق اجتماعية و اقتصادية مبرمجة إلى منطقة أخرى , أدى إلى انخفاض في قيمة الأراضي المملوكة للمؤسسة الخاصة بالبناء بقيمة DA1500000.
يكون قيد إهتلاك الاستثنائي كما يلي :

699
2920


مثال 2:
نتيجة غلق موقف السيارات المجاور للمتجر أدى إلى انخفاض عدد الزبائن و قدر النقص في قيمة المتجر ب : DA120000
يكون قيد الإهتلاك الاستثنائي كما يلي :

699
2910





ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
التنازل عن الاستثمارات
تتخلى المؤسسة بالبيع عن استثمار من استثماراتها بسبب قدمها أو عدم صلاحياتها أو من أجل تجديدها.
حيث تتم المعالجة المحاسبية كما يلي :
المرحلة الأولى : تسجيل عملية البيع في تاريخ التنازل
يكون حساب 48 نقديات مدينا و حساب 792 نواتج الاستثمارات المتنازل عنها دائنا بقيمة البيع .
من الوضعية السابقة : قيد التنازل عن السيارة النفعية في 01/07/2005 يكون كما يلي :

01/07/2005
485 البنك 318240
792
547

المرحلة الثانية : في نهاية الدورة 2005 نقوم بتسجيل مخصصات الإهتلاك من بداية الدورة 01/01/2005 إلى
01/07/2005 و مدته : 6 أشهرn=


01/07/2005
682 مخصصات الاهتلاك 42000
2944 اهتلاك معدات نقل
إثبات إهتلاك 6 أشهر( السيارة النفعية )

المرحلة الثالثة : تسوية عملية التنازل
تتم عملية التنازل كما يلي :
- تحديد الإهتلاك المتراكم من تاريخ الاقتناء إلى تاريخ التنازل .
من الوضعية : من 01/04/2003 إلى 01/07/2005
DA 189000 = 42000∑ A=63000+84000+

ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
- تحديد القيمة الباقية للاستثمار المتنازل عنه : تمثل الفرق بين القيمة الأصلية للاستثمار المتنازل عنه
و مجموع الاهتلاك المتراكم إلى تاريخ التنازل .
من الوضعية السابقة : القيمة الباقية تساوي 231000 DA 420000 – 189000 =
- تسجيل قيود التسوية :
يكون حسابي 692القيمة الباقية للاستثمارات المتنازل عنها و 29 إهتلاك الاستثمار المعني
مدينين و حساب 2 الاستثمار المعني المتنازل عنه دائنا.
وبذلك يكون كل من حساب الاستثمار المتنازل عنه و حساب اهتلاكه مرصدين .
من الوضعية السابقة :

692
2944


244 31/12/2005
القيمة الباقية للاستثمارات المتنازل عنها
اهتلاك معدات النقل
معدات النقل

تسوية عملية التنازل
231000
189000


420000

المرحلة الرابعة : تحديد نتيجة التنازل
يعبر عن نتيجة التنازل بالفرق بين نواتج الاستثمارات المتنازل عنها 792 و القيمة الباقية للاستثمارات المتنازل عنها 692 .
إذا كانت نتيجة التنازل موجبة معناه تحقيق فائض قيمة و إذا كان العكس معناه تحقيق ناقص قيمة
من الوضعية السابقة : نتيجة التنازل DA 41000 =231000- 272000=
النتيجة عبارة عن فائض قيمة .







ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
المصاريف الإعدادية :
1- تعريف : تمثل المصاريف التي تتحملها المؤسسة عند إنشائها و عند شراء وسائل الإستغلال الدائمة
و كذلك المصاريف المتعلقة بتطوير المؤسسة أو إتقان نشاطها .
تتضمن المصاريف الإعدادية ما يلي :
- مصاريف متعلقة بعقد الشركة .
- مصاريف حيازة الاستثمار.
- مصاريف الحصول على القروض.
- مصاريف التكوين المهني .
- مصاريف سابقة لانطلاق نشاط المؤسسة .
- مصاريف الأبحاث و الدراسات و الدعاية و الإشهار.

2- التسجيل المحاسبي : و يتم وفق المراحل التالية
المرحلة الأولى :
* إثبات المصاريف : تسجل حسب طبيعتها عند حدوثها في الحساب الخاص بها من المجموعة السادسة
من الوضعية السابقة :


625
646


485 02/01/2003
مكافآت للغير (خدمات )
رسوم التسجيل (ضرائب و رسوم )
البنك

شيك بنكي رقم : 6756
30000
25000


55000

المرحلة الثانية :
* التحويل : عند التأكد بأن هذه المصاريف هي مصاريف إعدادية ، تحول إلى الجانب المدين من
حساب 20 المصاريف الإعدادية، بجعل الحسابين التالين دائنين .
حساب 75 تحويل تكاليف الإنتاج : إذا تعلق الأمر بالحسابات من 60 إلى 62
حساب 78 تحويل تكاليف الاستغلال : إذا تعلق الأمر بالحسابات من 63 إلى 68
ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
من الوضعية السابقة :

20


75
78
31/12/2003
مصاريف إعدادية
تحويل تكاليف الإنتاج
تحويل تكاليف الاستغلال
تحويل الأعباء إلى مصاريف إعدادية
55000

30000
25000


المرحلة الثالثة :
* الإطفاء : يتم إطفاء المصاريف الإعدادية في أسرع وفت ممكن مبدئيا في أجل أقصاه
05 سنوات حيث تتوزع على الدورات بأقساط متساوية .
من الوضعية السابقة :
قسط الإطفاء : DA 13750=
يسجل القيد المحاسبي للإطفاء في نهاية كل دورة بجعل حساب 699 مخصصات استثنائية مدينا
و حساب 209 إطفاء المصاريف الإعدادية دائنا . في الدورة الأولى 31/12/2003


699


209 31/12/2003
مخصصات استثنائية
إطفاء المصاريف الإعدادية
إثبات الإطفاء
13750

13750


و هو ما يسجل في نهاية كل دورة إلى غاية الدورة الأخيرة ، و تكون وضعية الحسابين 20 و 209 كما يلي :
20 209
55000 13750 نهاية( 2003)
13750 نهاية( 2004)
13750 نهاية( 2005)
13750 نهاية( 2006)

ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
المرحلة الرابعة:
الاستعمال النهائي :
عند إطفاء المصاريف الإعدادية بكاملها ، نقوم بتر صيد الحسابين 20 و 209 كما يلي :


209

20 31/12/2006
إطفاء المصاريف الإعدادية
المصاريف الإعدادية
ترصيد الحسابين ( 209 ، 20 )
55000

55000


وبذلك يظهر الحسابين مرصدين .
20 209
55000 13750 نهاية( 2003)
55000 55000 13750 نهاية( 2004)
13750 نهاية( 2005)
31/12/2006 13750 نهاية( 2006)













ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
تمارين للتقويم :
تمرين 01 : أنشئت مؤسسة ً عطور الصحراء ً في 02/01/2002 ، حيث تحملت في بداية نشاطها
مصاريف منها :
• مصاريف الاستثمارات :
- حقوق التسجيل : DA 12400 .
- أتعاب : DA 21000 .
- مصاريف القرض : DA 18500 .
سددت هذه المصاريف بشيك بنكي رقم
تعتبر هذه المصاريف من المصاريف الإعدادية يتم إطفاؤها خلال 03 سنوات .
العمل المطلوب :
1- سجل كل من :
• قيود بداية النشاط في نهاية دورة 2002 .
• قيود الإطفاء في نهاية دورة 2002 .
2-سجل القيود الضرورية في 31/12/2004 .
تمرين 02 : من ميزانية مؤسسة ٌ رياض ٌ في 31/12/2006 استخرجت القيمة الصافية المحاسبية للتجهيز ٌبٌ
البالغة DA 240000 . حيث تطبق المؤسسة معدل إهتلاك خطي بـ10% سنويا و الذي تم اقتناؤه
منذ 6 سنوات .
العمل المطلوب :
1-حدد القيمة الأصلية لهذا التجهيز .
2-أحسب مبلغ الإهتلاك المتراكم ؟

حل التمرين رقم 01 :
1.1. قيود مصاريف بداية النشاط 02/01/2002

625
646
65




485 31/12/2003
مكافآت للغير
رسوم للتسجيل
مصاريف مالية
البنك
شيك رقم
21000
12400
18500



51900

ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
2.1. القيود نهاية الدورة 2002 :


20


75
78
31/12/2002
مصاريف إعدادية
تحويل تكاليف الإنتاج
تحويل تكاليف الاستغلال
تحويل الأعباء إلى مصاريف إعدادية
51900

21000
30900


699


209 31/12/2002
مخصصات استثنائية
إطفاء المصاريف الإعدادية
إثبات الإطفاء
17300

17300


2. قيود 31/12/2004 :

699


209 31/12/2004
مخصصات استثنائية
إطفاء المصاريف الإعدادية
إثبات الإطفاء
17300

17300


209

20 31/12/2004
إطفاء المصاريف الإعدادية
المصاريف الإعدادية
ترصيد الحسابين ( 209 ، 20 )
51900

51900



الوحدة : 02 المؤونات


















































الوضعية : من معطيات الجرد لمؤسسة ) الهضاب (بتاريخ 31/12/2009 استخرجنا المعلومات التالية :
1- المخزونات :
- تم شراء حصة من المواد واللوازم ٌ Aٌ خلال سنة 2005 بقيمة DA 8560 قدرت قيمتها السوقية في 31/12/2005 بـ DA 8000.
- تم شراء حصة من المواد واللوازم ٌ Bٌ خلال سنة 2004 بقيمة DA 6240 حيث شكلت لها مؤونة في 31/12/2004 بـ %15 ،إلا أنه في 31/12/2005 تبين أنه يجب رفع المؤونة إلى %20.
- تم شراء حصة من المواد واللوازم ٌ Cٌ خلال سنة 2004 بقيمة DA 3500 حيث شكلت لها مؤونة في 31/12/2004 بـ %20 ،إلا أنه في 31/12/2005 تبين أنه يجب خفض المؤونة إلى %10
- تبلغ قيمة مخزون المنتجات التامة DA 30000 في 31/12/2004 قدرت مؤونة تدني المنتجات التامة بـ % 12 ،غير أنه في 31/12/2005 تأكد أن هذه المؤونة أصبحت دون هدف .
- قدرت حصة ٌE ٌ من مخزون البضائع بقيمة DA 20000 شكلت له بتاريخ 31/12/2004 مؤونة بـ % 10 . تم بيعه بتاريخ 21/11/2005 بـ DA 20000 بشيك بنكي رقم 6356 و تم تسجيل قيود عملية البيع في نفس التاريخ .
2- الزبائن : لخصت وضعية الزبائن في الجدول التالي :

الزبائن القيم الاسمية
للدين المؤونة في
31/12/2004 التسديد خلال
2005 ملاحظات
رفيق
زكرياء
علاء
أمين
صالح
عادل
سليم
رشيد 15260
5380
18000
4500
7900
2100
3850
2760 -
-
%40
%25
%70
% 30
%50
%50 -
-
8000
1200
3500
1500
-
1500 تكوين مؤونة بـ %60
تكوين مؤونة بـ%25
الخسارة المحتملة % 72 من الرصيد
الخسارة المحتملة % 45 من الرصيد
الخسارة المحتملة % 30 من الرصيد
أصبحت المؤونة دون هدف
أثناء التصفية القضائية احتمال التسديد معدوم
للترصيد
3- السندات : لخصت وضعية السندات في الجدول التالي :
طبيعة السندات عدد السندات سعر الشراء تاريخ الشراء السعر في
31/12/2004 السعر في
31/12/2005
سندات التوظيف ٌA ٌ
سندات التوظيف ٌB ٌ
سندات المساهمة ٌAٌ
سندات المساهمة ٌBٌ
سندات المساهمة ٌC ٌ
سندات المساهمة ٌDٌ
سندات المساهمة ٌE ٌ 50
20
50
40
25
15
12 1300
1400
1000
1000
1200
1000
1000 01/07/2005
01/03/2004
05/09/2005
15/03/2004
03/05/2004
04/04/2004
01/02/2004 -
1360
-
970
1000
995
966 1250
1340
990
980
1260
970
-
ملاحظة : بتاريخ 19/03/2005، تم بيع 10 سندات من الصنف ٌE ٌ بـ DA 972 للسند بشيك بنكي رقم 1465.
4- مؤونة الخسائر و التكاليف :

- رفع الزبون عادل دعوى قضائية يطالب فيها تعويض الخسارة التي ألحقت به بسبب تأخر المؤسسة في تسليم بضاعته و قدرت المؤسسة الخسارة المحتملة بـ DA 60000 و شكلت لها المؤونة المحتملة بتاريخ 31/12/2005

- رفع أحد العمال دعوى قضائية بسبب فصله عن العمل خلال دورة 2006 يطالب بتعويض بـ DA 50000 ، شكلت المؤسسة لها المؤونة المحتملة بتاريخ 31/12/2005 حيث يحتمل خسارة هذه القضية محل النزاع .
خلال دورة 2006 قدمت المؤسسة وثائق للمحكمة تثبت مسؤولية الزبون عادل عن التأخير ، حيث أصبحت المؤونة المكونة في 31/12/2005 لا مبرر لها .

- كونت المؤسسة للسنوات الأربعة السابقة إلى غاية 31/12/2005 مؤونة بقيمة إجمالية DA 720000 لإجراء إصلاحات كبرى
أنجزت خلال دورة 2006 حيث بلغت تكلفة الإصلاحات DA 720000 . و تم تسديدها بشيك بنكي رقم 1436.
بافتراض أن تكلفة الإصلاحات بلغت : أ - DA 700000
ب- DA 740000
المطلوب :
ما هي المؤونة ؟
كيف تعالج محاسبيا في حالات التكوين ،التعديل و الاستعمال ؟


تمارين تقويمية

تمرين 01 ): من ميزانية المؤسسة "الهضاب" بتاريخ في 31/12 /1-N200 استخرجنا مؤونات المخزونات التالية : 390/ مؤونة تدني البضائع: DA50000،391/ مؤونة تدني المواد واللوازم: DA10000، 395/ مؤونة تدني المنتجات التامة: DA60000 .
في 31/12/N200 تم تقييم المخزونات المذكورة أعلاه كما يلي :
البيان تكلفة الشراء أو الإنتاج القيمة الحالية(في تاريخ الجرد)
البضائع
المواد و اللوازم
المنتجات التامة 500000
75000
780000 500000
60000
740000
العمل المطلوب:
1. أنجز التسويات الخاصة بالمؤونات في 31/12/N200 .
2. سجل القيود الضرورية في 31/12/N200 .

التمرين 02 ):
تتلخص وضعية الزبائن المشكوك فيهم في نهاية دورة 2006 في مؤسسة "رياض" كما يلي :
1. زبائن مشكوك فيهم لدورة 2005 .
الزبون القيمة الاسمية للدين المؤونة في 31/12/05 المبالغ المحصلة في دورة 2006 ملاحظات
عمر
الصادق 16000
24000 8000
9000 6500
2000 للترصيد
احتمال عدم التسديد ℅60 من قيمة الاسمية للدين
2. زبائن مشكوك فيهم لدورة 2006 .
اسم الزبون القيمة الاسمية للدين المؤونة الواجبة التكوين في 31/12/2006
عبد النور
محمد
رضا 16200
19600
20000 ℅25
℅20
℅30
العمل المطلوب : سجل قيود التسوية المناسبة في 31/12/2005. وفي 31/12/2006.
التمرين 03 ) :
تتكون حافظة القيم المالية في مؤسسة "الفردوس" من السندات التالية :
طبيعة السند عدد السندات في 31/12/05 سعر الشراء للسند سعر البيع المحتمل في 31/12/05 سعر البيع المحتمل في 31/12/06
سندات المساهمة
سندات التوظيف 200
500 1000
750 950
720 970
680
ملاحظة : تم التنازل في 01/07/2006 عن 20 سند مساهمة بـ DA 970 للسند بشيك بنكي رقم :415
العمل المطلوب :
1. حدد المؤونة الخاصة بكل نوع من السندات ضمن جدول في نهاية الدورتين 2005و2006 .
2. سجل قيود التنازل بالبيع عن 20 سند مساهمة وقيود تسوية المؤونات في 31/12/2006.
تمرين 04 ) :
في 31/12/2006 ، قبل إجراء الجرد كانت لدينا المعلومات الخاصة بالأحداث التالية في مؤسسة ٌ المنار ٌ.
1. تم تسديد غرامة مالية بتاريخ 20/03/2006 لمصلحة الضرائب بقيمة DA 150000 بشيك
رقم : 3124 ، بسبب التأخر عن دفع قيمة الضرائب المستحقة للثلاثي الثاني من دورة 2005 .
علما بأنه قد تم تشكيل مؤونة لهذا الغرض في نهاية دورة 2005 بقيمة DA 140000 .
2. قامت المؤسسة خلال دورة 2006 بإجراء إصلاحات كبرى بقيمة DA 600000 ، أنجزت
الأشغال من طرف مقاولة خاصة . سددت الفاتورة رقم :100 بشيك بنكي رقم : 6252
يوم 17/10/2006 ، علما أنه تم تكوين مؤونة لهذا الغرض في نهاية الدورات الثلاثة السابقة بقيمة
DA 250000 لكل دورة .
العمل المطلوب :
1) سجل فيود تكوين المؤونات في 31/12/2005 .
2) أنجز قيود التسوية المناسبة في 31/12/2006.
الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
مفهوم المؤونة :
1- تعريف المؤونة : هي تقدير محاسبي لتغطية خسارة أو عبء محتمل الوقوع و محدد الهدف و الطبيعة .
كما يجب أن يرتبط بأحداث نشأت أثناء الجرد ( تتعلق بنشاط المؤسسة )
2- تصنيف المؤونات :
أولا – مؤونات تدني عناصر الأصول
o مؤونة تدني المخزونات
o مؤونة تدني العملاء
o مؤونة تدني السندات
ثانيا – مؤونات الخسائر و الأعباء الموزعة على عدة سنوات (جانب الخصوم )
التسجيل المحاسبي للمؤونات :
أولا – مؤونات تدني عناصر الأصول
1- مؤونة تدني المخزونات :
أ‌- تكوين المؤونة : يتم تكوين مؤونة تدني المخزونات في نهاية الدورة عندما تكون قيمة المخزونات
في نهاية الدورة أقل من تكلفة الشراء أو الإنتاج .
التسجيل المحاسبي : بجعل حساب 699 مخصصات استثنائية مدينا وحساب 39 مؤونة تدني
المخزونات دائنا بقيمة النقص .
من الوضعية السابقة :
المؤونة = تكلفة الشراء – قيمة المواد و اللوازم في 31/12/20058 560 – 8000 =560 DA

699


391
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة تدني مواد و لوازم

تكوين مؤونة للحصة ٌA ٌ
560


560
ب‌- تعديل المؤونة : تتم في نهاية كل دورة إنجاز التسويات الضرورية للمؤونات كما يلي :
ـ زيادة المؤونة .
ـ خفض المؤونة .
ـ إلغاء المؤونة .
زيادة المؤونة : تتم عندما يكون هناك تدني أكبر قي قيمة المخزون مقارنة بما قد تم تقديره أي يتم زيادة المؤونة .
التسجيل المحاسبي : يسجل قيد زيادة المؤزنة كما هو الحال في قيد تكوين المؤونة .
من الوضعية السابقة : تم رفع المؤونة في حصة ٌ Bٌ من المواد و اللوازم بـ %5 أي أصبحت
لمؤونة المقدرة في 31/12/2005 بنسبة %20 .
طبيعة المخزون تكلفة الشراء أو الإنتاج المؤونة المكونة
في31/12/2004 المؤونة المقدرة
في31/12/2005 زيادة تخفيض إلغاء
حصة ٌ Bٌ مواد ولوازم 6240 %15 936 %20 1248 312
التسجيل المحاسبي :

699


391
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة تدني مواد و لوازم ٌ Bٌ

زيادة مؤونة للحصة ٌ Bٌ
312


312

تخفيض المؤونة : تتم عندما يكون هناك ارتفاع في قيمة المخزون مقارنة بما قد تم تقديره، أي يتم استرجاع جزء من المؤونة .
التسجيل المحاسبي : يسجل قيد التخفيض أو الاسترجاع بجعل حساب 39 مؤونة تدني المخزون مدينا
و حساب 796 استرجاع تكاليف السنوات السابقة دائنا .
من الوضعية السابقة :
طبيعة المخزون تكلفة الشراء أو الإنتاج المؤونة المكونة
في31/12/2004 المؤونة المقدرة
في31/12/2005 زيادة تخفيض إلغاء
حصة ٌC ٌ مواد ولوازم 3500 %20 700 %10 350 350




التسجيل المحاسبي :
699

796
31/12/2005
مؤونة تدني مواد و لوازم ٌC ٌ
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

تخفيض مؤونة للحصة ٌC ٌ
350


350
• إلغاء المؤونة : يتم إلغاء المؤونة و استرجاعها كليا عندما تكون دون هدف .
التسجيل المحاسبي : يسجل فيد الإلغاء أو الاسترجاع الكلي بنفس قيد تخفيض المؤونة
أي بجعل حساب 39 مدينا و حساب 796 دائنا .
من الوضعية السابقة :
طبيعة المخزون تكلفة الشراء أو الإنتاج المؤونة المكونة
في31/12/2004 المؤونة المقدرة
في31/12/2005 زيادة تخفيض إلغاء
منتجات تامة 30000 %12 3600 - - 3600
التسجيل المحاسبي :

395

796
31/12/2005
مؤونة تدني المنتجات التامة
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

إلغاء المؤونة
3600


3600
ت‌- استعمال المؤونة :
عند بيع المخزون الذي كان موضوع المؤونة يتم تسجيل :
ـ عملية البيع في تاريخ البيع .
ـ إلغاء المؤونة في نهاية الدورة باعتبارها أصبحت دون هدف .
من الوضعية السابقة :
بالنسبة للحصة ٌ E ٌ من مخزون البضائع نسجل :
1- قيد تكوين المؤونة بتاريخ 31/12/2004 ، قيمة المؤونة .
2- قيد بيع المخزون بتاريخ 20/09/2005 بشيك بنكي رقم : 6356.
قيد إلغاء المؤونة بتاريخ 31/12/2005 .

390

796
31/12/2005
مؤونة تدني مخزون بضائع ٌ E ٌ
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

إلغاء المؤونة
2000


2000





الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
2 - مؤونة تدني الزبائن :
في نهاية السنة المالية و عند الجرد يصنف الزبائن حسب وضعيتهم المالية إلى ثلاثة أصناف :
الصنف الأول : الزبائن العاديون و هي الفئة التي لا نسجل عليهم المؤونات لأنهم يدفعون ديونهم في آجالها المحددة .
الصنف الثاني : الزبائن المشكوك فيهم و هي الفئة التي نسجل عليها المؤونات بقيمة المبلغ
المحتمل عدم تسديده .
الصنف الثالث : الزبائن الميؤوس منهم و هي الفئة التي توقفت على التسديد يعتبر مبلغهم خسارة
تتحملها المؤسسة و يعبر عنها بالديون المعدومة .
أ – تكوين المؤونة : تتحدد المؤونة بقيمة المبلغ المحتمل عدم تسديده من دين الزبون و غالبا ما يعبر عنها
بنسبة مئوية .
التسجيل المحاسبي : يسجل قيد تكوين المؤونة بجعل حساب 699 مخصصات استثنائية مدينا و حساب
4970 مؤونة تدني الزبائن دائنا .
من الوضعية السابقة :
مؤونة تدني الزبون رفيق : 15260 x 0.60=9156 DA
مؤونة تدني الزبون زكرياء : 5380 x 0.25=1345 DA
التسجيل المحاسبي :

699


49700
49701
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة تدني الزبون رفيق
مؤونة تدني الزبون زكرياء
تكوين مؤونة
10501


9156
1345
ب – تعديل المؤونة : في نهاية الدورة يعاد تقدير المؤونات المشكلة سابقا ونكون أمام ثلاثة حالات :
ـ زيادة المؤونة.
ـ تخفيض المؤونة.
ـ إلغاء المؤونة .
1- زيادة المؤونة : هي الحالة التي تزداد فيها وضعية الزبون سوءا و عليه تشكل مؤونة إضافية بمقدار الفرق .
التسجيل المحاسبي : يتم التسجيل كما في قيد تكوين المؤونة .
من الوضعية السابقة :
وضعية الزبون أمين المؤونة في 31/12/2004 : 4500x30%=1350 DA
وضعية الزبون أمين المؤونة في 31/12/2005 الخسارة المحتملة: (4500-1200)x45%=1485 DA
فرق المؤونة :1485 – 1350 =135 DA وهي عبارة عن زيادة .
الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس

الزبائن القيم الاسمية
للدين المؤونة في
31/12/2004 التسديد خلال
2005 المؤونة المقدرة في
31/12/2005 زيادة المؤونة تكوين تخفيض المؤونة استرجاع إلغاء المؤونة استرجاع
أمين 4500 1350 1200 1485 135 - -

التسجيل المحاسبي :

699


49703
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة تدني الزبون أمين

تكوين مؤونة إضافية
135


135


2- تخفيض المؤونة : هي الحالة التي يسترجع فيها جزءا من المؤونة باعتباره أصبح غير مبرر،
و تحسب بالفرق بين مؤونة الدورة السابقة و الدورة الحالية .
التسجيل المحاسبي : يتم إثبات حالة التخفيض بجعل حساب مؤونة تدني الزبون مدينا و حساب
796 استرجاع تكاليف سنوات سابقة دائنا.
من الوضعية السابقة :
وضعية الزبون صالح المؤونة في 31/12/2004 : 7900x60%=4740 DA
وضعية الزبون صالح المؤونة في 31/12/2005 الخسارة المحتملة: (7900-3500)x70%=3080 DA
فرق المؤونة :3080 – 4740 =-1660 DA
وهي عبارة عن تخفيض .

الزبائن القيم الاسمية
للدين المؤونة في
31/12/2004 التسديد خلال
2005 المؤونة المقدرة في
31/12/2005 زيادة المؤونة تكوين تخفيض المؤونة استرجاع إلغاء المؤونة استرجاع
صالح 7900 4740 3500 3080 - 1660 -

التسجيل المحاسبي :

49704

796
31/12/2005
مؤونة تدني الزبون صالح
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

تخفيض المؤونة
1660


1660


الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
3 ـ إلغاء المؤونة : و هي الحالة التي يصبح فيها الزبون قادرا على تسديد دينه و هو ما يعني أن المؤونة
أصبحت غير مبررة، يجب إلغاؤها .
التسجيل المحاسبي : تثبت بنفس قيد التخفيض .
من الوضعية السابقة : وضعية الزبون عادل حيث أصبحت المؤونة دون هدف و يجب استرجاعها.
الزبائن القيم الاسمية
للدين المؤونة في
31/12/2004 التسديد خلال
2005 المؤونة المقدرة في
31/12/2005 زيادة المؤونة تكوين تخفيض المؤونة استرجاع إلغاء المؤونة استرجاع
عادل 2100 420 1500 - - - 420
التسجيل المحاسبي :

49705

796
31/12/2005
مؤونة تدني الزبون عادل
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

إلغاء المؤونة
420


420

حالة خاصة :
في حالة المحا فظة على المؤونة المشكلة في الدورة السابقة دون تغيير، فلا تلغى و لا تشكل مؤونة
جديدة .
من الوضعية السابقة : وضعية الزبون علاء .
المؤونة في 31/12/2004 : DA 7200 18000x40% =
المؤونة في 31/12/2005 : 18000-8000)x72% = 7200 DA)
فرق المؤونة 7200-7200 = 0
ت - استعمال المؤونة : تتم بعد أن تتضح وضعية الزبون المكون له المؤونة بشكل نهائي من خلال :
ـ تسجيل المبلغ المسدد جزئيا أو كليا إن وجد خلال الدورة .
ـ ترصيد حساب الزبون المعني باعتبار المبلغ غير المسدد دينا معدوما ( خسارة )
بجعل حساب 694 ديون معدومة مدينا .
ـ ترصيد حساب المؤونة المكونة لذلك .






الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
من الوضعية السابقة : وضعية الزبون سليم لم يسدد نهائيا خلال دورة 2005 وعليه يعتبر دينه معدوما .
التسجيل المحاسبي :

694

4706
31/12/2005
ديون معدومة
الزبون سليم

دين معدوم
3850


3850

49706

796
31/12/2005
مؤونة تدني الزبون سليم
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

ترصيد المؤونة المكونة في 31/12/2004
(3850x0.7)
2695


2695

حالة الزبون رشيد : المبلغ المسدد خلال دورة 2005 :1500 DA
المبلغ غير المسدد :2760-1500 = 1260 DA
يعتبر مبلغ 1260 DA دينا معدوما ( خسارة )
التسجيل المحاسبي :
ـ تسجيل المبلغ المحصل خلال دورة 2005

485

4707
2005
البنك
الزبون رشيد

قبض مبلغ من الزبون رشيد
1500


1500
ـ اعتبار باقي المبلغ غير المحصل دينا معدوما

694

4707
31/12/2005
ديون معدومة
الزبون رشيد

ترصيد حساب الزبون رشيد
1260


1260

ـ ترصيد المؤونة .
49707

796
31/12/2005
مؤونة تدني الزبون رشيد
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

ترصيد مؤونة تدني الزبون رشيد
2760X0.5))
1380


1380


حلة خاصة :
حالة الزبائن الميؤوس منهم : يعتبر دينهم في حكم الخسارة ، و يرصد حسابهم باستعمال الحساب 694
ديون معدومة دون تكوين مؤونة لهم .

694

470
التاريخ
ديون معدومة
الزبون
ترصيد حساب الزبون
xx


xx
ـ في حالة قيام الزبون الذي اعتبر دينه معدوما بتسديد كل دينه أو جزءا منه يسجل القيد بجعل حساب نقديات 48 مدينا و حساب794 تحصيل الديون المعدومة دائنا .

48

794
التاريخ
نقديات
تحصيل الديون المعدومة
تحصيل ديون معدومة
xx


xx

3 - مؤونة تدني السندات :
في نهاية كل دورة تقيم السندات( سندات المساهمة ، سندات التوظيف ) بالسعر الجاري في
البورصة للشهر الأخير أو بسعر البيع المحتمل في السوق. فإذا سجل نقص في قيمتها مقارنة
بسعر شرائها تكون لها مؤونة بمقدار هذا النقص المحتمل.
تقيم القيمة الأصلية ( القيمة الاسمية ) بسعر الشراء فقط ، دون الأخذ بعين الاعتبار
المصاريف الملحقة بالشراء التي تسجل مستقاة في حساب 656 مصاريف شراء السندات .
لا تجرى مقاصة بين فئات السندات التي تحقق فائض في القيمة و التي تحقق نقص في القيمة .
أ‌- تكوين المؤونة : تكون المؤونة إذا كان سعر البيع المحتمل في السوق أثناء الجرد أقل من سعر
شراء السندات .
التسجيل المحاسبي : يسجل قيد تكوين المؤونة بجعل حساب 699 مخصصات استثنائية مدينا و حسابي
4921 مؤونة تدني سندات المساهمة و 4923 مؤونة تدني سندات التوظيف
دائنين بالقيمة.


الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
من الوضعية السابقة :
سندات التوظيف ٌ Aٌ : (1300 -1250)x60 = 3000 DA
سندات المساهمة ٌ Aٌ : (1000-990)x50 = 500 DA
التسجيل المحاسبي :

699


49210
49230
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة تدني سندات المساهمة ٌ Aٌ
مؤونة تدني سندات التوظيف ٌ Aٌ
تكوين مؤونة
3500


500
3000

ب‌- تعديل المؤونة : بعد تقدير المؤونات للدورة و مقارنتها بالدورة السابقة نكون أمام ثلاثة حالات :

ـ زيادة المؤونة.
ـ تخفيض المؤونة.
ـ إلغاء المؤونة .
من الوضعية السابقة :
نوع السند عدد السندات سعر الشراء سعر البيع المحتمل في السوق
31/12/2004 المؤونة
المكونة في
31/12/2004 سعر البيع المحتمل في السوق
31/12/2004 المؤونة
المكونة في
31/12/2005 زيادة
تكوين تخفيض
استرجاع إلغاء
استرجاع
سندات التوظيف ٌB ٌ
سندات المساهمة ٌD ٌ 30
15 1400
1000 1360
995 1200
75 1340
980 1800
300 600
225 -
- -
-
سندات المساهمة ٌB ٌ 40 1000 970 1200 984 640 560
سندات المساهمة ٌC ٌ 25 1200 1100 2500 1260 - - - 2500










الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
1- زيادة المؤونة : إذا كان سعر البيع المحتمل في نهاية الدورة أدنى من سعر البيع المحتمل في الدورة السابقة تشكل مؤونة إضافية بالفرق و تسجل محاسبيا بنفس فيد التكوين ..

من الوضعية السابقة :
التسجيل المحاسبي :

699


49213
49231
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة تدني سندات المساهمة ٌ Dٌ
مؤونة تدني سندات التوظيف ٌ Bٌ
زيادة مؤونة
825


225
600

2- تخفيض المؤونة : يسترجع جزء المؤونة غير المبررة إذا كان سعر البيع المحتمل في نهاية
الدورة أكبر من سعر البيع المحتمل في نهاية الدورة السابقة
التسجيل المحاسبي : يتم إثبات حالة التخفيض بجعل حساب مؤونة تدني السندات مدينا و حساب
796 استرجاع تكاليف سنوات سابقة دائنا.
من الوضعية السابقة :
التسجيل المحاسبي :

49211

796
31/12/2005
مؤونة تدني سندات المساهمة ٌB ٌ
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

تخفيض المؤونة
560


560
3- إلغاء المؤونة : إذا كان سعر البيع المحتمل في نهاية الدورة أكبر من سعر الشراء
تلغى المؤونة باعتبارها غير مبررة .
التسجيل المحاسبي : تثبت بنفس قيد التخفيض .
من الوضعية السابقة :
التسجيل المحاسبي :

49212

796
31/12/2005
مؤونة تدني سندات المساهمة ٌC ٌ
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

إلغاء المؤونة كليا
2500


2500



الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
ت‌- استعمال المؤونة : يكون استعمال تدني السندات بشكل عام عند التنازل عن عدد من السندات
أو كلها و التي كانت محل تكوين مؤونة في نهاية الدورة السابقة .
التسجيل المحاسبي :
1- عملية البيع : بجعل حساب 48 نقديات مدينا و حساب 793 نواتج العناصر الأخرى للأصول المتنازل عنها دائنا .
2- عملية الترصيد : بجعل حساب 492 مؤونة تدني السندات وحساب 693 القيمة الباقية للأصول الأخرى المتنازل عنها مدينان ، و حساب 42 السندات دائنا .
من الوضعية السابقة :
سندات المساهمة ٌ E ٌ : قيمة البيع 7776 DA= 972x8
المؤونة الخاصة بـ 8 سندات 272 DA =X 8 (1000-966)
سعر الشراء لـ 8 سندات DA 1000 X 8 = 8000
القيمة الباقية للأصول الأخرى المتنازل عنها 8000 – 272 = 7728 DA
التسجيل المحاسبي :

485

793
18/04/2005
البنك
نواتج العناصر الأخرى للأصول المتنازل عنها
التنازل عن 8 سندات مساهمة ٌE ٌ
7776


7776

49214
693


4214
31/12/2005
مؤونة تدني سندات مساهمة ٌE ٌ
القيمة الباقية للأصول الأخرى المتنازل عنها
السندات مساهمة ٌE ٌ
ترصيد حسابي 4214 و 49214 .
272
7728



8000









الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
4 – مؤونة الخسائر و التكاليف : تتكون من مؤونة الخسائر المحتملة ومؤونة الأعباء الموزعة
على عدة سنوات .
أ‌- مؤونة الخسائر المحتملة : تتصف بعدم التأكد بالنسبة لمبلغها أو حدوثها و من أمثلتها
 مؤونة تغطية المنازعات مع الغير أمام المحاكم .
 مؤونات الضمانات المقدمة للزبائن .

1- تكوين المؤونة :
التسجيل المحاسبي : يكون حساب 699 مخصصات استثنائية مدينا
و حساب 190 مؤونة الخسائر المحتملة دائنا .
2- تعديل المؤونة : يكون إما بالزيادة أو بالتخفيض أو بالإلغاء.
• في حالة الزيادة يكون التسجيل المحاسبي بنفس طريقة تكوين المؤونة .
• في حالة التخفيض فيها عندما تتجاوز المؤونة مبلغ الخسارة المحتملة يتم استرجاعها.
باعتبارها غير مبررة و بدون هدف .
التسجيل المحاسبي : بجعل حساب 190 مؤونة الخسائر المحتملة مدينا
و حساب 796 استرجاع تكاليف سنوات سابقة دائنا .
• في حالة إلغاء المؤونة أي عندما تصبح كليا غير مبررة أو بدون هدف، يكون التسجيل المحاسبي بنفس طريقة تخفيض المؤونة .
من الوضعية السابقة :

699


190
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة الخسائر المحتملة
تكوين مؤونة للدعوى القضائية لزبون عادل
60000


60000

699


190
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة الخسائر المحتملة
تكوين مؤونة للدعوى القضائية لأحد العمال
50000


50000

190


796
31/12/2006
مؤونة الخسائر المحتملة
استرجاع تكاليف سنوات سابقة
إلغاء مؤونة الدعوى القضائية لزبون عادل
60000


60000

الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
3- استعمال المؤونة : عند تحقق العبء تعالج وفق الخطوات التالية :
ـ إثبات العبء حسب طبيعته ( المجموعة 6 المصاريف )
ـ تحويل العبء نحو الحساب 75 تحويل تكاليف الإنتاج إذا سجل ضمن
الحسابات من60 إلى 62 ، و نحو الحساب 78 تحويل تكاليف الاستغلال
إذا سجل ضمن الحسابات من63 إلى 68 مع ترصيد المؤونة .
تابع للوضعية السابقة :
في 02/05/2006 خسرت المؤسسة القضية التي رفعها أحد العمال بسبب
فصله عن العمل ، و تم تسديد التعويض DA 50000 بشيك بنكي رقم : 2456
التسجيل المحاسبي :

63


485
02/05/2006
مصاريف العاملين( تعويضات )
البنك
تسديد تعويضات محل نزاع بشيك رقم 2456
50000


50000

190


78
31/12/2006
مؤونة الخسائر المحتملة
تحويل تكاليف الإستغلال
ترصيد حساب المؤونة
50000


50000

ب‌- مؤونة الأعباء الموزعة على عدة سنوات : هي المؤونة التي تخصص قصد مواجهة الأعباء
التي حسب طبيعتها و أهميتها لا يمكن أن تتحملها دورة واحدة
مثل المؤونة الموجهة للإصلاحات الكبرى لذلك يتم توزيعها على
عدة سنوات .
• تكوين المؤونة :
التسجيل المحاسبي : بجعل حساب 685 مخصصات المؤونات مدينا
و حساب 195 مؤونة الأعباء الواجب توزيعها على عدة سنوات
دائنا بالقيمة .
من الوضعية السابقة :
=180000 DA


685


195
31/12/2005
مخصصات المؤونات
مؤونة الأعباء الواجب توزيعها على عدة سنوات

تكوين مؤونة
180000


180000

ملاحظة : نفس القيد سجل في نهاية الدورات السابقة 2002 ، 2003 ، 2004


• استعمال المؤونة : عند تحقق العبء أي الانتهاء من الإصلاحات المقررة تعالج
وفق الخطوات السابقة .
من الوضعية السابقة :

الحالة الأولى : عندما تكون المؤونة تساوي مبلغ فاتورة الإصلاحات

62


485
دورة 2006
صيانة و إصلاحات ( خدمات )
البنك
شيك رقم 1436
720000


720000

195


75
31/12/2006
مؤونة الأعباء الواجب توزيعها على عدة سنوات
تحويل تكاليف الإنتاج
ترصيد حساب المؤونة
720000


720000

الحالة الثانية : المؤونة المكونة أكبر من الأعباء المحققة .

62


485
دورة 2006
صيانة و إصلاحات ( خدمات )
البنك
شيك رقم 1436
700000


700000

195


75
796
31/12/2006
مؤونة الأعباء الواجب توزيعها على عدة سنوات
تحويل تكاليف الإنتاج
استرجاع تكاليف سنوات سابقة
ترصيد حساب المؤونة
720000


700000
20000



الحالة الثالثة : المؤونة المكونة أصغر من الأعباء المحققة .

62


485
دورة 2006
صيانة و إصلاحات ( خدمات )
البنك
شيك رقم 1436
740000


740000

195
696



75
31/12/2006
مؤونة الأعباء الواجب توزيعها على عدة سنوات
تكاليف سنوات سابقة
تحويل تكاليف الإنتاج
ترصيد حساب المؤونة
720000
20000



740000



الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس


الوحدة (03) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
الوضعية:
مثال 1 :
- في 01/06/2006 أودع التاجر صالح مبلغ DA 100000 في البنك الوطني الجزائري .
- في 15/06/2006 سحب التاجر صالح مبلغ DA 60000 بشيك رقم 1455 .
العمل المطلوب : تسجيل العمليتين في دفاتر محاسبة التاجر صالح ، و دفاتر محاسبة
البنك الوطني الجزائري .
مثال 2 :
في 31/12/2006 استلمت مؤسسة " رياض " كشف الحساب المرسل من البنك الوطني الجزائري :
التاريخ البيان مدين دائن
01/12/2006
05/12/2006
14/12/2006
30/12/2006
30/12/2006 رصيد دائن
شيك رقم : 1270 للمورد محمد
شيك رقم : 2155 من الزبون أحمد
نواتج مالية ( فوائد )
مصاريف مسك الحساب
70000


5000 571000

17000
12000
/ حركة الحركة
رصيد دائن في31/12/2006 75000 600000
/ 525000

حساب البنك لدى المؤسسة :
التاريخ البيان مدين دائن
01/12/2006
07/12/2006
12/12/2006
18/12/2006
31/12/2006 رصيد مدين
شيك رقم : 1270 للمورد محمد
شيك رقم : 1550 للمورد علي
شيك رقم : 2155 من الزبون فاتح
رصيد مدين 571000


13000

70000
47000

467000
/ مجموع 584000 584000

العمل المطلوب :
أنجز حالة التقارب .




الوحدة (03) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
أولا : حالة التقارب
1- مبدأ تبادلية الحسابات :
- يفتح التاجر صالح حسابا في دفاتره المحاسبية باسم البنك الوطني الجزائري و الذي يعد حسابا من حسابات
الأصول .
- يفتح البنك حسابا في دفاتره المحاسبية باسم التاجر صالحا و الذي يعد حسابا من حسابات الخصوم .
البنك الوطني الجزائري التاجر صالح
100000 60000 60000 100000
رصيد مدين : 40000 رصيد دائن : 40000

بالتمعن في الحسابين نلاحظ :
أن كل طرف سجل نفس المبالغ في حسابه و لكن بشكل معاكس لما سجله الطرف الآخر و أن رصيدي
الحسابين متساويين و لكن من طبيعة مختلفة . نسمي هذين الحسابين بالحسابين المتبادلين .
تعريف الحسابين المتبادلين : نقول عن حسابين أنهما متبادلين إذا كانا مفتوحين في محاسبتين مختلفتين
و أن رصيديهما متساويين و لكن مختلفين في الطبيعة أحدهما مدينا و الثاني دائنا
و أنهما يسجلان نفس العمليات .
مثال : حساب الزبون لدى المورد و حساب المورد لدى الزبون .
حساب البنك لدى المؤسسة و حساب المؤسسة لدى البنك .
2- تقديم حالة التقارب : تقوم المؤسسة بمقارنة رصيدها حسب سجلاتها مع رصيدها الحسابي حسب
سجلات البنك و من الواجب أن يكون رصيد الحسابين متساوي ، و عند حالة عدم
التساوي بين الرصيدين لأسباب نذكر منها :
ـ تقديم المؤسسة شيكات للغير تسوية لالتزاماتها يتم تسجيلها في دفاترها دون قيام هؤلاء
بتحصيلها من البنك .
ـ تقديم الزبائن شيكات مباشرة للبنك دون إشعار المؤسسة بذلك.
ـ تسجيل فوائد بنكية لصالح المؤسسة أو تحميلها بمصاريف مسك الحساب دون استلامها
الإشعار المرسل من البنك .
ـ تسجيل أخطاء من طرف أو آخر.
و عليه لجعل الرصيدين متطابقين لابد من انجاز ما يعرف بحالة التقارب .
تعريف :
حالة التقارب وثيقة داخلية ، تعد من أجل المطابقة بين رصيدي حساب البنك لدى المؤسسة
و حساب المؤسسة لدى البنك و من ثمة تسجيل قيود التسوية المناسبة .
3- إعداد حالة التقارب : لإنجاز حالة التقارب نقوم بما يلي :

- التسجيل ضمن حساب البنك لدى المؤسسة بالإضافة إلى الرصيد قبل التسوية، العمليات غير المسجلة في
حساب البنك لدى المؤسسة و المسجل ضمن الكشف المرسل من البنك، و تصحيح العمليات المسجلة
بأخطاء، بما يسمح بالحصول على رصيد الحساب .

- التسجيل ضمن حساب المؤسسة لدى البنك بالإضافة إلى الرصيد قبل التسوية، العمليات غير المسجلة
لدى البنك و ا

سلامي لكل طاقم أساتذة أول ثانوية بدأت مشواري المهاني
* ثانوية تسابيت *
سلام أستاذ جعواني عبد الكريم
وأخيرا إذا كان هناك رد على الموضوع أعدكم بـ لمازيد بإذن الله




تحياتي لتلاميذ الثالثة تسير واقتصاد

السلام عليكم ورحمة الله كيفك يا استاذ واش أحوالك وأحوال العمل معك؟ مبرزك عليك الإنتقال وانشالله يكون احسن مكان.ابلغك سلامي الحار وبالنيابة عن كل الأساتذة والطاقم الإداري و أبلغك سلام ابناءك وتلاميذك الأعزاء ....سلام

كما عرفتكم دوما أوفيئا
أحمد الله أننا في أسرة واحدة

السلاااااام عليكم ورحمة الله وبركاااته ..كيف الاحواال يااا اساااتذة ان شاااء الله بخير ...
الاستاااذ كريمي نريد المزيد والمزيد ارجوووك لا تبخل عليناااااااااااا وشكراااااا

السلام عليكم أستاذ كريمي نشكرعلى كل المواضيع المطروحة لكن نريد منك المزيد