ثانوية بوعلقة عبدالقادر تسابيت أدرار
اللي ما جب خو والي جا و جاب خو شقيق مرحبا وسهلا بكم الدار دارك افيدونا واستفيدوا

سلام لطالب العلم

اذهب الى الأسفل

سلام لطالب العلم

مُساهمة  med.karimi في الثلاثاء أكتوبر 11, 2011 8:00 pm

[co cyclops cyclops de]ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
الوضعية :
من دفاتر المحاسبة و ميزان المراجعة قبل الجرد بتاريخ 31/12/2005 لمؤسسة رياض استخرجنا المعلومات التالية :
أ – تجهيزات الإنتاج :
البيان تاريخ الاقتناء القيمة الأصلية معدل الإهتلاك الإهتلاك المتراكم
في 31/12/2005
معدات و أدوات
معدات نقل :
- شاحنة
- سيارة نفعية 02/01/2003

03/01/2003
01/04/2003 200000

360000
420000 10%

20%
20% 60000

216000
231000

معلومات :
تم التنازل بالبيع بتاريخ 01/07/2005 عن السيارة النفعية بقيمة DA 272000 خارج الرسم بشيك رفم 14282
الرسم على القيمة المضافة 17 % .
ب – مصاريف خاصة بالتأسيس :
تحملت المؤسسة عند تأسيسها بتاريخ 02/01/2003 المصاريف التالية :
- أتعاب الموثق DA 30000.
- رسوم التسجيل DA25000.
سددت هذه المصاريف بشيك بنكي رقم : 6756.
ملاحظة :
صنفت هذه المصاريف كمصاريف إعدادية، يتم إطفاؤها خلال 4 سنوات .
العمل المطلوب إنجازه :
1- ما هو الإهتلاك.
2- حساب اهتلاك الدورة 2005 لكل المعدات و الأدوات و الشاحنة .
3- أنجز جدول اهتلاك السيارة النفعية .
4- التنازل عن الاستثمار مع تسجيل القيود.
5- ما هو المقصود بالمصاريف الإعدادية وكيف تعالج محاسبيا .


ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
مفهوم الإهتلاك
1 - تعريف الإهتلاك :
عبارة عن إثبات محاسبي لنقص قيمة الاستثمار بفعل الزمن أو الاستعمال و عن طريقه يتم تجديد الاستثمار .
2 - طريقة الإهتلاك الخطي :
يحسب قسط الإهتلاك الخطي بقسمة القيمة الأصلية على العمر الإنتاجي للاستثمار، حيث تكون القيمة ثابتة سنويا .
يعبر عنه بالعلاقة :

أو قسط الإهتلاك = القيمة الأصلية x المعدل
حيث القيمة الأصلية و تتمثل في تكلفة الاقتناء .
- تقيم في حالة الشراء بسعر الشراء مضافا إليه مختلف المصاريف الملحقة من نقل و تركيب (السعر خارج الرسم).
- تقيم بتكلفة الإنتاج عند إنشائها من طرف المؤسسة .
n العمر الإنتاجي .
t معدل الإهتلاك .
بالنسبة للمعدات و الأدوات و الشاحنة فإن إهتلاك دورة 2005
- المعدات و الأدوات
- الشاحنة (معدات النقل )

و بشكل عام يمكن إيجاز مدة الاستعمال و المعدلات المطبقة لبعض الاستثمارات كما يلي :
طبيعة الاستثمار العمر الإنتاجي "سنوات" المعدل
- المباني
- مباني صناعية
- معدات و أدوات و تجهيزات المكتب
- معدات النقل 50إلى100
20إلى50
10سنوات
04إلى05 ℅2إلى℅1
℅5 إلى ℅2
℅10
℅ 25إلى ℅20

3- جدول الاهتلاك :
يبين جدول الإهتلاك كل من القيمة الأصلية , إهتلاك الدورة , الإهتلاك المتراكم و القيمة المحاسبية الصافية .
ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
بالنسبة لجدول إهتلاك السيارة النفعية :
قسط الإهتلاك :

حساب إهتلاك الدورة الأولى من 01/04/2003 إلى 31/12/2003 : 9 أشهر


طبيعة الاستثمار : سيارة نفعية
قيمة الاقتناء خارج الرسم : DA 420000
تاريخ الاقتناء : 01/04/2003
العمر الإنتاجي : 05 سنوات معدل الاهتلاك الخطي : 20%

الدورة القيمة الأصلية اهتلاك الدورة الاهتلاك
المنراكم القيمة المحاسبية الصافية
9 أشهر 2003 420000 63000 63000 357000
2004 420000 84000 147000 273000
2005 420000 84000 231000 189000
2006 420000 84000 315000 105000
2007 420000 84000 399000 21000
3 أشهر2008 420000 21000 420000 00
المجموع / 420000 / /

ملاحظة :
عند الحصول على الاستثمار خلال الدورة كما هو حال السيارة النفعية , فإن إهتلاك الدورة الأولى يحسب من تاريخ الاقتناء (01/04/2003)
إلى نهاية الدورة 2003, وعليه فإن جدول الإهتلاك يتضمن N+1 من الأسطر .

4- التسجيل المحاسبي :
يسجل التقدير المحاسبي لنقص الاستثمار في الحسابين :
- حساب 682 مخصصات الإهتلاك و هو حساب من حسابات أعباء الاستغلال ويكون مدينا .
- حساب29 إهتلاك الاستثمار المعني و هو حساب من حسابات الميزانية الذي يثبت النقص في الاستثمار ويكون دائنا .
بالنسبة لمؤسسة " رياض" تكون قيود إهتلاكات دورة 2005 للمعدات و الأدوات و الشاحنة كما يلي:







ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
31/12/2005
682 مخصصات الاهتلاكات 92000
2943
2944

حالة خاصة : الاستثمارات غير القابلة للإهتلاك ( الإهتلاك الاستثنائي)
يتعلق الأمر بالاستثمارات التي لا تتدهور قيمتها عادة بالتآكل , أو بالاستعمال أو بفعل الزمن , و إنما نتيجة لحدث استثنائي طارئ , و يمكن حصرها في المتجر بالنسبة للقيم المعنوية و الأراضي باستثناء المحاجر و المناجم .
يسجل العبء في الجانب المدين لحساب699 مخصصات استثنائية ونقص قيمة الاستثمار في الجانب الدائن لحساب 29 إهتلاك الاستثمار المعني.
مثال 1:
بسبب إعادة النظر في مخطط التهيئة العمرانية بنقل مرافق اجتماعية و اقتصادية مبرمجة إلى منطقة أخرى , أدى إلى انخفاض في قيمة الأراضي المملوكة للمؤسسة الخاصة بالبناء بقيمة DA1500000.
يكون قيد إهتلاك الاستثنائي كما يلي :

699
2920


مثال 2:
نتيجة غلق موقف السيارات المجاور للمتجر أدى إلى انخفاض عدد الزبائن و قدر النقص في قيمة المتجر ب : DA120000
يكون قيد الإهتلاك الاستثنائي كما يلي :

699
2910





ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
التنازل عن الاستثمارات
تتخلى المؤسسة بالبيع عن استثمار من استثماراتها بسبب قدمها أو عدم صلاحياتها أو من أجل تجديدها.
حيث تتم المعالجة المحاسبية كما يلي :
المرحلة الأولى : تسجيل عملية البيع في تاريخ التنازل
يكون حساب 48 نقديات مدينا و حساب 792 نواتج الاستثمارات المتنازل عنها دائنا بقيمة البيع .
من الوضعية السابقة : قيد التنازل عن السيارة النفعية في 01/07/2005 يكون كما يلي :

01/07/2005
485 البنك 318240
792
547

المرحلة الثانية : في نهاية الدورة 2005 نقوم بتسجيل مخصصات الإهتلاك من بداية الدورة 01/01/2005 إلى
01/07/2005 و مدته : 6 أشهرn=


01/07/2005
682 مخصصات الاهتلاك 42000
2944 اهتلاك معدات نقل
إثبات إهتلاك 6 أشهر( السيارة النفعية )

المرحلة الثالثة : تسوية عملية التنازل
تتم عملية التنازل كما يلي :
- تحديد الإهتلاك المتراكم من تاريخ الاقتناء إلى تاريخ التنازل .
من الوضعية : من 01/04/2003 إلى 01/07/2005
DA 189000 = 42000∑ A=63000+84000+

ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
- تحديد القيمة الباقية للاستثمار المتنازل عنه : تمثل الفرق بين القيمة الأصلية للاستثمار المتنازل عنه
و مجموع الاهتلاك المتراكم إلى تاريخ التنازل .
من الوضعية السابقة : القيمة الباقية تساوي 231000 DA 420000 – 189000 =
- تسجيل قيود التسوية :
يكون حسابي 692القيمة الباقية للاستثمارات المتنازل عنها و 29 إهتلاك الاستثمار المعني
مدينين و حساب 2 الاستثمار المعني المتنازل عنه دائنا.
وبذلك يكون كل من حساب الاستثمار المتنازل عنه و حساب اهتلاكه مرصدين .
من الوضعية السابقة :

692
2944


244 31/12/2005
القيمة الباقية للاستثمارات المتنازل عنها
اهتلاك معدات النقل
معدات النقل

تسوية عملية التنازل
231000
189000


420000

المرحلة الرابعة : تحديد نتيجة التنازل
يعبر عن نتيجة التنازل بالفرق بين نواتج الاستثمارات المتنازل عنها 792 و القيمة الباقية للاستثمارات المتنازل عنها 692 .
إذا كانت نتيجة التنازل موجبة معناه تحقيق فائض قيمة و إذا كان العكس معناه تحقيق ناقص قيمة
من الوضعية السابقة : نتيجة التنازل DA 41000 =231000- 272000=
النتيجة عبارة عن فائض قيمة .







ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
المصاريف الإعدادية :
1- تعريف : تمثل المصاريف التي تتحملها المؤسسة عند إنشائها و عند شراء وسائل الإستغلال الدائمة
و كذلك المصاريف المتعلقة بتطوير المؤسسة أو إتقان نشاطها .
تتضمن المصاريف الإعدادية ما يلي :
- مصاريف متعلقة بعقد الشركة .
- مصاريف حيازة الاستثمار.
- مصاريف الحصول على القروض.
- مصاريف التكوين المهني .
- مصاريف سابقة لانطلاق نشاط المؤسسة .
- مصاريف الأبحاث و الدراسات و الدعاية و الإشهار.

2- التسجيل المحاسبي : و يتم وفق المراحل التالية
المرحلة الأولى :
* إثبات المصاريف : تسجل حسب طبيعتها عند حدوثها في الحساب الخاص بها من المجموعة السادسة
من الوضعية السابقة :


625
646


485 02/01/2003
مكافآت للغير (خدمات )
رسوم التسجيل (ضرائب و رسوم )
البنك

شيك بنكي رقم : 6756
30000
25000


55000

المرحلة الثانية :
* التحويل : عند التأكد بأن هذه المصاريف هي مصاريف إعدادية ، تحول إلى الجانب المدين من
حساب 20 المصاريف الإعدادية، بجعل الحسابين التالين دائنين .
حساب 75 تحويل تكاليف الإنتاج : إذا تعلق الأمر بالحسابات من 60 إلى 62
حساب 78 تحويل تكاليف الاستغلال : إذا تعلق الأمر بالحسابات من 63 إلى 68
ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
من الوضعية السابقة :

20


75
78
31/12/2003
مصاريف إعدادية
تحويل تكاليف الإنتاج
تحويل تكاليف الاستغلال
تحويل الأعباء إلى مصاريف إعدادية
55000

30000
25000


المرحلة الثالثة :
* الإطفاء : يتم إطفاء المصاريف الإعدادية في أسرع وفت ممكن مبدئيا في أجل أقصاه
05 سنوات حيث تتوزع على الدورات بأقساط متساوية .
من الوضعية السابقة :
قسط الإطفاء : DA 13750=
يسجل القيد المحاسبي للإطفاء في نهاية كل دورة بجعل حساب 699 مخصصات استثنائية مدينا
و حساب 209 إطفاء المصاريف الإعدادية دائنا . في الدورة الأولى 31/12/2003


699


209 31/12/2003
مخصصات استثنائية
إطفاء المصاريف الإعدادية
إثبات الإطفاء
13750

13750


و هو ما يسجل في نهاية كل دورة إلى غاية الدورة الأخيرة ، و تكون وضعية الحسابين 20 و 209 كما يلي :
20 209
55000 13750 نهاية( 2003)
13750 نهاية( 2004)
13750 نهاية( 2005)
13750 نهاية( 2006)

ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
المرحلة الرابعة:
الاستعمال النهائي :
عند إطفاء المصاريف الإعدادية بكاملها ، نقوم بتر صيد الحسابين 20 و 209 كما يلي :


209

20 31/12/2006
إطفاء المصاريف الإعدادية
المصاريف الإعدادية
ترصيد الحسابين ( 209 ، 20 )
55000

55000


وبذلك يظهر الحسابين مرصدين .
20 209
55000 13750 نهاية( 2003)
55000 55000 13750 نهاية( 2004)
13750 نهاية( 2005)
31/12/2006 13750 نهاية( 2006)













ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
تمارين للتقويم :
تمرين 01 : أنشئت مؤسسة ً عطور الصحراء ً في 02/01/2002 ، حيث تحملت في بداية نشاطها
مصاريف منها :
• مصاريف الاستثمارات :
- حقوق التسجيل : DA 12400 .
- أتعاب : DA 21000 .
- مصاريف القرض : DA 18500 .
سددت هذه المصاريف بشيك بنكي رقم
تعتبر هذه المصاريف من المصاريف الإعدادية يتم إطفاؤها خلال 03 سنوات .
العمل المطلوب :
1- سجل كل من :
• قيود بداية النشاط في نهاية دورة 2002 .
• قيود الإطفاء في نهاية دورة 2002 .
2-سجل القيود الضرورية في 31/12/2004 .
تمرين 02 : من ميزانية مؤسسة ٌ رياض ٌ في 31/12/2006 استخرجت القيمة الصافية المحاسبية للتجهيز ٌبٌ
البالغة DA 240000 . حيث تطبق المؤسسة معدل إهتلاك خطي بـ10% سنويا و الذي تم اقتناؤه
منذ 6 سنوات .
العمل المطلوب :
1-حدد القيمة الأصلية لهذا التجهيز .
2-أحسب مبلغ الإهتلاك المتراكم ؟

حل التمرين رقم 01 :
1.1. قيود مصاريف بداية النشاط 02/01/2002

625
646
65




485 31/12/2003
مكافآت للغير
رسوم للتسجيل
مصاريف مالية
البنك
شيك رقم
21000
12400
18500



51900

ســــــــــــــيـــر الـــــــــــــدرس
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
2.1. القيود نهاية الدورة 2002 :


20


75
78
31/12/2002
مصاريف إعدادية
تحويل تكاليف الإنتاج
تحويل تكاليف الاستغلال
تحويل الأعباء إلى مصاريف إعدادية
51900

21000
30900


699


209 31/12/2002
مخصصات استثنائية
إطفاء المصاريف الإعدادية
إثبات الإطفاء
17300

17300


2. قيود 31/12/2004 :

699


209 31/12/2004
مخصصات استثنائية
إطفاء المصاريف الإعدادية
إثبات الإطفاء
17300

17300


209

20 31/12/2004
إطفاء المصاريف الإعدادية
المصاريف الإعدادية
ترصيد الحسابين ( 209 ، 20 )
51900

51900



الوحدة : 02 المؤونات


















































الوضعية : من معطيات الجرد لمؤسسة ) الهضاب (بتاريخ 31/12/2009 استخرجنا المعلومات التالية :
1- المخزونات :
- تم شراء حصة من المواد واللوازم ٌ Aٌ خلال سنة 2005 بقيمة DA 8560 قدرت قيمتها السوقية في 31/12/2005 بـ DA 8000.
- تم شراء حصة من المواد واللوازم ٌ Bٌ خلال سنة 2004 بقيمة DA 6240 حيث شكلت لها مؤونة في 31/12/2004 بـ %15 ،إلا أنه في 31/12/2005 تبين أنه يجب رفع المؤونة إلى %20.
- تم شراء حصة من المواد واللوازم ٌ Cٌ خلال سنة 2004 بقيمة DA 3500 حيث شكلت لها مؤونة في 31/12/2004 بـ %20 ،إلا أنه في 31/12/2005 تبين أنه يجب خفض المؤونة إلى %10
- تبلغ قيمة مخزون المنتجات التامة DA 30000 في 31/12/2004 قدرت مؤونة تدني المنتجات التامة بـ % 12 ،غير أنه في 31/12/2005 تأكد أن هذه المؤونة أصبحت دون هدف .
- قدرت حصة ٌE ٌ من مخزون البضائع بقيمة DA 20000 شكلت له بتاريخ 31/12/2004 مؤونة بـ % 10 . تم بيعه بتاريخ 21/11/2005 بـ DA 20000 بشيك بنكي رقم 6356 و تم تسجيل قيود عملية البيع في نفس التاريخ .
2- الزبائن : لخصت وضعية الزبائن في الجدول التالي :

الزبائن القيم الاسمية
للدين المؤونة في
31/12/2004 التسديد خلال
2005 ملاحظات
رفيق
زكرياء
علاء
أمين
صالح
عادل
سليم
رشيد 15260
5380
18000
4500
7900
2100
3850
2760 -
-
%40
%25
%70
% 30
%50
%50 -
-
8000
1200
3500
1500
-
1500 تكوين مؤونة بـ %60
تكوين مؤونة بـ%25
الخسارة المحتملة % 72 من الرصيد
الخسارة المحتملة % 45 من الرصيد
الخسارة المحتملة % 30 من الرصيد
أصبحت المؤونة دون هدف
أثناء التصفية القضائية احتمال التسديد معدوم
للترصيد
3- السندات : لخصت وضعية السندات في الجدول التالي :
طبيعة السندات عدد السندات سعر الشراء تاريخ الشراء السعر في
31/12/2004 السعر في
31/12/2005
سندات التوظيف ٌA ٌ
سندات التوظيف ٌB ٌ
سندات المساهمة ٌAٌ
سندات المساهمة ٌBٌ
سندات المساهمة ٌC ٌ
سندات المساهمة ٌDٌ
سندات المساهمة ٌE ٌ 50
20
50
40
25
15
12 1300
1400
1000
1000
1200
1000
1000 01/07/2005
01/03/2004
05/09/2005
15/03/2004
03/05/2004
04/04/2004
01/02/2004 -
1360
-
970
1000
995
966 1250
1340
990
980
1260
970
-
ملاحظة : بتاريخ 19/03/2005، تم بيع 10 سندات من الصنف ٌE ٌ بـ DA 972 للسند بشيك بنكي رقم 1465.
4- مؤونة الخسائر و التكاليف :

- رفع الزبون عادل دعوى قضائية يطالب فيها تعويض الخسارة التي ألحقت به بسبب تأخر المؤسسة في تسليم بضاعته و قدرت المؤسسة الخسارة المحتملة بـ DA 60000 و شكلت لها المؤونة المحتملة بتاريخ 31/12/2005

- رفع أحد العمال دعوى قضائية بسبب فصله عن العمل خلال دورة 2006 يطالب بتعويض بـ DA 50000 ، شكلت المؤسسة لها المؤونة المحتملة بتاريخ 31/12/2005 حيث يحتمل خسارة هذه القضية محل النزاع .
خلال دورة 2006 قدمت المؤسسة وثائق للمحكمة تثبت مسؤولية الزبون عادل عن التأخير ، حيث أصبحت المؤونة المكونة في 31/12/2005 لا مبرر لها .

- كونت المؤسسة للسنوات الأربعة السابقة إلى غاية 31/12/2005 مؤونة بقيمة إجمالية DA 720000 لإجراء إصلاحات كبرى
أنجزت خلال دورة 2006 حيث بلغت تكلفة الإصلاحات DA 720000 . و تم تسديدها بشيك بنكي رقم 1436.
بافتراض أن تكلفة الإصلاحات بلغت : أ - DA 700000
ب- DA 740000
المطلوب :
ما هي المؤونة ؟
كيف تعالج محاسبيا في حالات التكوين ،التعديل و الاستعمال ؟


تمارين تقويمية

تمرين 01 ): من ميزانية المؤسسة "الهضاب" بتاريخ في 31/12 /1-N200 استخرجنا مؤونات المخزونات التالية : 390/ مؤونة تدني البضائع: DA50000،391/ مؤونة تدني المواد واللوازم: DA10000، 395/ مؤونة تدني المنتجات التامة: DA60000 .
في 31/12/N200 تم تقييم المخزونات المذكورة أعلاه كما يلي :
البيان تكلفة الشراء أو الإنتاج القيمة الحالية(في تاريخ الجرد)
البضائع
المواد و اللوازم
المنتجات التامة 500000
75000
780000 500000
60000
740000
العمل المطلوب:
1. أنجز التسويات الخاصة بالمؤونات في 31/12/N200 .
2. سجل القيود الضرورية في 31/12/N200 .

التمرين 02 ):
تتلخص وضعية الزبائن المشكوك فيهم في نهاية دورة 2006 في مؤسسة "رياض" كما يلي :
1. زبائن مشكوك فيهم لدورة 2005 .
الزبون القيمة الاسمية للدين المؤونة في 31/12/05 المبالغ المحصلة في دورة 2006 ملاحظات
عمر
الصادق 16000
24000 8000
9000 6500
2000 للترصيد
احتمال عدم التسديد ℅60 من قيمة الاسمية للدين
2. زبائن مشكوك فيهم لدورة 2006 .
اسم الزبون القيمة الاسمية للدين المؤونة الواجبة التكوين في 31/12/2006
عبد النور
محمد
رضا 16200
19600
20000 ℅25
℅20
℅30
العمل المطلوب : سجل قيود التسوية المناسبة في 31/12/2005. وفي 31/12/2006.
التمرين 03 ) :
تتكون حافظة القيم المالية في مؤسسة "الفردوس" من السندات التالية :
طبيعة السند عدد السندات في 31/12/05 سعر الشراء للسند سعر البيع المحتمل في 31/12/05 سعر البيع المحتمل في 31/12/06
سندات المساهمة
سندات التوظيف 200
500 1000
750 950
720 970
680
ملاحظة : تم التنازل في 01/07/2006 عن 20 سند مساهمة بـ DA 970 للسند بشيك بنكي رقم :415
العمل المطلوب :
1. حدد المؤونة الخاصة بكل نوع من السندات ضمن جدول في نهاية الدورتين 2005و2006 .
2. سجل قيود التنازل بالبيع عن 20 سند مساهمة وقيود تسوية المؤونات في 31/12/2006.
تمرين 04 ) :
في 31/12/2006 ، قبل إجراء الجرد كانت لدينا المعلومات الخاصة بالأحداث التالية في مؤسسة ٌ المنار ٌ.
1. تم تسديد غرامة مالية بتاريخ 20/03/2006 لمصلحة الضرائب بقيمة DA 150000 بشيك
رقم : 3124 ، بسبب التأخر عن دفع قيمة الضرائب المستحقة للثلاثي الثاني من دورة 2005 .
علما بأنه قد تم تشكيل مؤونة لهذا الغرض في نهاية دورة 2005 بقيمة DA 140000 .
2. قامت المؤسسة خلال دورة 2006 بإجراء إصلاحات كبرى بقيمة DA 600000 ، أنجزت
الأشغال من طرف مقاولة خاصة . سددت الفاتورة رقم :100 بشيك بنكي رقم : 6252
يوم 17/10/2006 ، علما أنه تم تكوين مؤونة لهذا الغرض في نهاية الدورات الثلاثة السابقة بقيمة
DA 250000 لكل دورة .
العمل المطلوب :
1) سجل فيود تكوين المؤونات في 31/12/2005 .
2) أنجز قيود التسوية المناسبة في 31/12/2006.
الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
مفهوم المؤونة :
1- تعريف المؤونة : هي تقدير محاسبي لتغطية خسارة أو عبء محتمل الوقوع و محدد الهدف و الطبيعة .
كما يجب أن يرتبط بأحداث نشأت أثناء الجرد ( تتعلق بنشاط المؤسسة )
2- تصنيف المؤونات :
أولا – مؤونات تدني عناصر الأصول
o مؤونة تدني المخزونات
o مؤونة تدني العملاء
o مؤونة تدني السندات
ثانيا – مؤونات الخسائر و الأعباء الموزعة على عدة سنوات (جانب الخصوم )
التسجيل المحاسبي للمؤونات :
أولا – مؤونات تدني عناصر الأصول
1- مؤونة تدني المخزونات :
أ‌- تكوين المؤونة : يتم تكوين مؤونة تدني المخزونات في نهاية الدورة عندما تكون قيمة المخزونات
في نهاية الدورة أقل من تكلفة الشراء أو الإنتاج .
التسجيل المحاسبي : بجعل حساب 699 مخصصات استثنائية مدينا وحساب 39 مؤونة تدني
المخزونات دائنا بقيمة النقص .
من الوضعية السابقة :
المؤونة = تكلفة الشراء – قيمة المواد و اللوازم في 31/12/20058 560 – 8000 =560 DA

699


391
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة تدني مواد و لوازم

تكوين مؤونة للحصة ٌA ٌ
560


560
ب‌- تعديل المؤونة : تتم في نهاية كل دورة إنجاز التسويات الضرورية للمؤونات كما يلي :
ـ زيادة المؤونة .
ـ خفض المؤونة .
ـ إلغاء المؤونة .
زيادة المؤونة : تتم عندما يكون هناك تدني أكبر قي قيمة المخزون مقارنة بما قد تم تقديره أي يتم زيادة المؤونة .
التسجيل المحاسبي : يسجل قيد زيادة المؤزنة كما هو الحال في قيد تكوين المؤونة .
من الوضعية السابقة : تم رفع المؤونة في حصة ٌ Bٌ من المواد و اللوازم بـ %5 أي أصبحت
لمؤونة المقدرة في 31/12/2005 بنسبة %20 .
طبيعة المخزون تكلفة الشراء أو الإنتاج المؤونة المكونة
في31/12/2004 المؤونة المقدرة
في31/12/2005 زيادة تخفيض إلغاء
حصة ٌ Bٌ مواد ولوازم 6240 %15 936 %20 1248 312
التسجيل المحاسبي :

699


391
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة تدني مواد و لوازم ٌ Bٌ

زيادة مؤونة للحصة ٌ Bٌ
312


312

تخفيض المؤونة : تتم عندما يكون هناك ارتفاع في قيمة المخزون مقارنة بما قد تم تقديره، أي يتم استرجاع جزء من المؤونة .
التسجيل المحاسبي : يسجل قيد التخفيض أو الاسترجاع بجعل حساب 39 مؤونة تدني المخزون مدينا
و حساب 796 استرجاع تكاليف السنوات السابقة دائنا .
من الوضعية السابقة :
طبيعة المخزون تكلفة الشراء أو الإنتاج المؤونة المكونة
في31/12/2004 المؤونة المقدرة
في31/12/2005 زيادة تخفيض إلغاء
حصة ٌC ٌ مواد ولوازم 3500 %20 700 %10 350 350




التسجيل المحاسبي :
699

796
31/12/2005
مؤونة تدني مواد و لوازم ٌC ٌ
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

تخفيض مؤونة للحصة ٌC ٌ
350


350
• إلغاء المؤونة : يتم إلغاء المؤونة و استرجاعها كليا عندما تكون دون هدف .
التسجيل المحاسبي : يسجل فيد الإلغاء أو الاسترجاع الكلي بنفس قيد تخفيض المؤونة
أي بجعل حساب 39 مدينا و حساب 796 دائنا .
من الوضعية السابقة :
طبيعة المخزون تكلفة الشراء أو الإنتاج المؤونة المكونة
في31/12/2004 المؤونة المقدرة
في31/12/2005 زيادة تخفيض إلغاء
منتجات تامة 30000 %12 3600 - - 3600
التسجيل المحاسبي :

395

796
31/12/2005
مؤونة تدني المنتجات التامة
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

إلغاء المؤونة
3600


3600
ت‌- استعمال المؤونة :
عند بيع المخزون الذي كان موضوع المؤونة يتم تسجيل :
ـ عملية البيع في تاريخ البيع .
ـ إلغاء المؤونة في نهاية الدورة باعتبارها أصبحت دون هدف .
من الوضعية السابقة :
بالنسبة للحصة ٌ E ٌ من مخزون البضائع نسجل :
1- قيد تكوين المؤونة بتاريخ 31/12/2004 ، قيمة المؤونة .
2- قيد بيع المخزون بتاريخ 20/09/2005 بشيك بنكي رقم : 6356.
قيد إلغاء المؤونة بتاريخ 31/12/2005 .

390

796
31/12/2005
مؤونة تدني مخزون بضائع ٌ E ٌ
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

إلغاء المؤونة
2000


2000





الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
2 - مؤونة تدني الزبائن :
في نهاية السنة المالية و عند الجرد يصنف الزبائن حسب وضعيتهم المالية إلى ثلاثة أصناف :
الصنف الأول : الزبائن العاديون و هي الفئة التي لا نسجل عليهم المؤونات لأنهم يدفعون ديونهم في آجالها المحددة .
الصنف الثاني : الزبائن المشكوك فيهم و هي الفئة التي نسجل عليها المؤونات بقيمة المبلغ
المحتمل عدم تسديده .
الصنف الثالث : الزبائن الميؤوس منهم و هي الفئة التي توقفت على التسديد يعتبر مبلغهم خسارة
تتحملها المؤسسة و يعبر عنها بالديون المعدومة .
أ – تكوين المؤونة : تتحدد المؤونة بقيمة المبلغ المحتمل عدم تسديده من دين الزبون و غالبا ما يعبر عنها
بنسبة مئوية .
التسجيل المحاسبي : يسجل قيد تكوين المؤونة بجعل حساب 699 مخصصات استثنائية مدينا و حساب
4970 مؤونة تدني الزبائن دائنا .
من الوضعية السابقة :
مؤونة تدني الزبون رفيق : 15260 x 0.60=9156 DA
مؤونة تدني الزبون زكرياء : 5380 x 0.25=1345 DA
التسجيل المحاسبي :

699


49700
49701
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة تدني الزبون رفيق
مؤونة تدني الزبون زكرياء
تكوين مؤونة
10501


9156
1345
ب – تعديل المؤونة : في نهاية الدورة يعاد تقدير المؤونات المشكلة سابقا ونكون أمام ثلاثة حالات :
ـ زيادة المؤونة.
ـ تخفيض المؤونة.
ـ إلغاء المؤونة .
1- زيادة المؤونة : هي الحالة التي تزداد فيها وضعية الزبون سوءا و عليه تشكل مؤونة إضافية بمقدار الفرق .
التسجيل المحاسبي : يتم التسجيل كما في قيد تكوين المؤونة .
من الوضعية السابقة :
وضعية الزبون أمين المؤونة في 31/12/2004 : 4500x30%=1350 DA
وضعية الزبون أمين المؤونة في 31/12/2005 الخسارة المحتملة: (4500-1200)x45%=1485 DA
فرق المؤونة :1485 – 1350 =135 DA وهي عبارة عن زيادة .
الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس

الزبائن القيم الاسمية
للدين المؤونة في
31/12/2004 التسديد خلال
2005 المؤونة المقدرة في
31/12/2005 زيادة المؤونة تكوين تخفيض المؤونة استرجاع إلغاء المؤونة استرجاع
أمين 4500 1350 1200 1485 135 - -

التسجيل المحاسبي :

699


49703
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة تدني الزبون أمين

تكوين مؤونة إضافية
135


135


2- تخفيض المؤونة : هي الحالة التي يسترجع فيها جزءا من المؤونة باعتباره أصبح غير مبرر،
و تحسب بالفرق بين مؤونة الدورة السابقة و الدورة الحالية .
التسجيل المحاسبي : يتم إثبات حالة التخفيض بجعل حساب مؤونة تدني الزبون مدينا و حساب
796 استرجاع تكاليف سنوات سابقة دائنا.
من الوضعية السابقة :
وضعية الزبون صالح المؤونة في 31/12/2004 : 7900x60%=4740 DA
وضعية الزبون صالح المؤونة في 31/12/2005 الخسارة المحتملة: (7900-3500)x70%=3080 DA
فرق المؤونة :3080 – 4740 =-1660 DA
وهي عبارة عن تخفيض .

الزبائن القيم الاسمية
للدين المؤونة في
31/12/2004 التسديد خلال
2005 المؤونة المقدرة في
31/12/2005 زيادة المؤونة تكوين تخفيض المؤونة استرجاع إلغاء المؤونة استرجاع
صالح 7900 4740 3500 3080 - 1660 -

التسجيل المحاسبي :

49704

796
31/12/2005
مؤونة تدني الزبون صالح
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

تخفيض المؤونة
1660


1660


الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
3 ـ إلغاء المؤونة : و هي الحالة التي يصبح فيها الزبون قادرا على تسديد دينه و هو ما يعني أن المؤونة
أصبحت غير مبررة، يجب إلغاؤها .
التسجيل المحاسبي : تثبت بنفس قيد التخفيض .
من الوضعية السابقة : وضعية الزبون عادل حيث أصبحت المؤونة دون هدف و يجب استرجاعها.
الزبائن القيم الاسمية
للدين المؤونة في
31/12/2004 التسديد خلال
2005 المؤونة المقدرة في
31/12/2005 زيادة المؤونة تكوين تخفيض المؤونة استرجاع إلغاء المؤونة استرجاع
عادل 2100 420 1500 - - - 420
التسجيل المحاسبي :

49705

796
31/12/2005
مؤونة تدني الزبون عادل
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

إلغاء المؤونة
420


420

حالة خاصة :
في حالة المحا فظة على المؤونة المشكلة في الدورة السابقة دون تغيير، فلا تلغى و لا تشكل مؤونة
جديدة .
من الوضعية السابقة : وضعية الزبون علاء .
المؤونة في 31/12/2004 : DA 7200 18000x40% =
المؤونة في 31/12/2005 : 18000-8000)x72% = 7200 DA)
فرق المؤونة 7200-7200 = 0
ت - استعمال المؤونة : تتم بعد أن تتضح وضعية الزبون المكون له المؤونة بشكل نهائي من خلال :
ـ تسجيل المبلغ المسدد جزئيا أو كليا إن وجد خلال الدورة .
ـ ترصيد حساب الزبون المعني باعتبار المبلغ غير المسدد دينا معدوما ( خسارة )
بجعل حساب 694 ديون معدومة مدينا .
ـ ترصيد حساب المؤونة المكونة لذلك .






الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
من الوضعية السابقة : وضعية الزبون سليم لم يسدد نهائيا خلال دورة 2005 وعليه يعتبر دينه معدوما .
التسجيل المحاسبي :

694

4706
31/12/2005
ديون معدومة
الزبون سليم

دين معدوم
3850


3850

49706

796
31/12/2005
مؤونة تدني الزبون سليم
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

ترصيد المؤونة المكونة في 31/12/2004
(3850x0.7)
2695


2695

حالة الزبون رشيد : المبلغ المسدد خلال دورة 2005 :1500 DA
المبلغ غير المسدد :2760-1500 = 1260 DA
يعتبر مبلغ 1260 DA دينا معدوما ( خسارة )
التسجيل المحاسبي :
ـ تسجيل المبلغ المحصل خلال دورة 2005

485

4707
2005
البنك
الزبون رشيد

قبض مبلغ من الزبون رشيد
1500


1500
ـ اعتبار باقي المبلغ غير المحصل دينا معدوما

694

4707
31/12/2005
ديون معدومة
الزبون رشيد

ترصيد حساب الزبون رشيد
1260


1260

ـ ترصيد المؤونة .
49707

796
31/12/2005
مؤونة تدني الزبون رشيد
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

ترصيد مؤونة تدني الزبون رشيد
2760X0.5))
1380


1380


حلة خاصة :
حالة الزبائن الميؤوس منهم : يعتبر دينهم في حكم الخسارة ، و يرصد حسابهم باستعمال الحساب 694
ديون معدومة دون تكوين مؤونة لهم .

694

470
التاريخ
ديون معدومة
الزبون
ترصيد حساب الزبون
xx


xx
ـ في حالة قيام الزبون الذي اعتبر دينه معدوما بتسديد كل دينه أو جزءا منه يسجل القيد بجعل حساب نقديات 48 مدينا و حساب794 تحصيل الديون المعدومة دائنا .

48

794
التاريخ
نقديات
تحصيل الديون المعدومة
تحصيل ديون معدومة
xx


xx

3 - مؤونة تدني السندات :
في نهاية كل دورة تقيم السندات( سندات المساهمة ، سندات التوظيف ) بالسعر الجاري في
البورصة للشهر الأخير أو بسعر البيع المحتمل في السوق. فإذا سجل نقص في قيمتها مقارنة
بسعر شرائها تكون لها مؤونة بمقدار هذا النقص المحتمل.
تقيم القيمة الأصلية ( القيمة الاسمية ) بسعر الشراء فقط ، دون الأخذ بعين الاعتبار
المصاريف الملحقة بالشراء التي تسجل مستقاة في حساب 656 مصاريف شراء السندات .
لا تجرى مقاصة بين فئات السندات التي تحقق فائض في القيمة و التي تحقق نقص في القيمة .
أ‌- تكوين المؤونة : تكون المؤونة إذا كان سعر البيع المحتمل في السوق أثناء الجرد أقل من سعر
شراء السندات .
التسجيل المحاسبي : يسجل قيد تكوين المؤونة بجعل حساب 699 مخصصات استثنائية مدينا و حسابي
4921 مؤونة تدني سندات المساهمة و 4923 مؤونة تدني سندات التوظيف
دائنين بالقيمة.


الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
من الوضعية السابقة :
سندات التوظيف ٌ Aٌ : (1300 -1250)x60 = 3000 DA
سندات المساهمة ٌ Aٌ : (1000-990)x50 = 500 DA
التسجيل المحاسبي :

699


49210
49230
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة تدني سندات المساهمة ٌ Aٌ
مؤونة تدني سندات التوظيف ٌ Aٌ
تكوين مؤونة
3500


500
3000

ب‌- تعديل المؤونة : بعد تقدير المؤونات للدورة و مقارنتها بالدورة السابقة نكون أمام ثلاثة حالات :

ـ زيادة المؤونة.
ـ تخفيض المؤونة.
ـ إلغاء المؤونة .
من الوضعية السابقة :
نوع السند عدد السندات سعر الشراء سعر البيع المحتمل في السوق
31/12/2004 المؤونة
المكونة في
31/12/2004 سعر البيع المحتمل في السوق
31/12/2004 المؤونة
المكونة في
31/12/2005 زيادة
تكوين تخفيض
استرجاع إلغاء
استرجاع
سندات التوظيف ٌB ٌ
سندات المساهمة ٌD ٌ 30
15 1400
1000 1360
995 1200
75 1340
980 1800
300 600
225 -
- -
-
سندات المساهمة ٌB ٌ 40 1000 970 1200 984 640 560
سندات المساهمة ٌC ٌ 25 1200 1100 2500 1260 - - - 2500










الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
1- زيادة المؤونة : إذا كان سعر البيع المحتمل في نهاية الدورة أدنى من سعر البيع المحتمل في الدورة السابقة تشكل مؤونة إضافية بالفرق و تسجل محاسبيا بنفس فيد التكوين ..

من الوضعية السابقة :
التسجيل المحاسبي :

699


49213
49231
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة تدني سندات المساهمة ٌ Dٌ
مؤونة تدني سندات التوظيف ٌ Bٌ
زيادة مؤونة
825


225
600

2- تخفيض المؤونة : يسترجع جزء المؤونة غير المبررة إذا كان سعر البيع المحتمل في نهاية
الدورة أكبر من سعر البيع المحتمل في نهاية الدورة السابقة
التسجيل المحاسبي : يتم إثبات حالة التخفيض بجعل حساب مؤونة تدني السندات مدينا و حساب
796 استرجاع تكاليف سنوات سابقة دائنا.
من الوضعية السابقة :
التسجيل المحاسبي :

49211

796
31/12/2005
مؤونة تدني سندات المساهمة ٌB ٌ
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

تخفيض المؤونة
560


560
3- إلغاء المؤونة : إذا كان سعر البيع المحتمل في نهاية الدورة أكبر من سعر الشراء
تلغى المؤونة باعتبارها غير مبررة .
التسجيل المحاسبي : تثبت بنفس قيد التخفيض .
من الوضعية السابقة :
التسجيل المحاسبي :

49212

796
31/12/2005
مؤونة تدني سندات المساهمة ٌC ٌ
استرجاع تكاليف سنوات سابقة

إلغاء المؤونة كليا
2500


2500



الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
ت‌- استعمال المؤونة : يكون استعمال تدني السندات بشكل عام عند التنازل عن عدد من السندات
أو كلها و التي كانت محل تكوين مؤونة في نهاية الدورة السابقة .
التسجيل المحاسبي :
1- عملية البيع : بجعل حساب 48 نقديات مدينا و حساب 793 نواتج العناصر الأخرى للأصول المتنازل عنها دائنا .
2- عملية الترصيد : بجعل حساب 492 مؤونة تدني السندات وحساب 693 القيمة الباقية للأصول الأخرى المتنازل عنها مدينان ، و حساب 42 السندات دائنا .
من الوضعية السابقة :
سندات المساهمة ٌ E ٌ : قيمة البيع 7776 DA= 972x8
المؤونة الخاصة بـ 8 سندات 272 DA =X 8 (1000-966)
سعر الشراء لـ 8 سندات DA 1000 X 8 = 8000
القيمة الباقية للأصول الأخرى المتنازل عنها 8000 – 272 = 7728 DA
التسجيل المحاسبي :

485

793
18/04/2005
البنك
نواتج العناصر الأخرى للأصول المتنازل عنها
التنازل عن 8 سندات مساهمة ٌE ٌ
7776


7776

49214
693


4214
31/12/2005
مؤونة تدني سندات مساهمة ٌE ٌ
القيمة الباقية للأصول الأخرى المتنازل عنها
السندات مساهمة ٌE ٌ
ترصيد حسابي 4214 و 49214 .
272
7728



8000









الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
4 – مؤونة الخسائر و التكاليف : تتكون من مؤونة الخسائر المحتملة ومؤونة الأعباء الموزعة
على عدة سنوات .
أ‌- مؤونة الخسائر المحتملة : تتصف بعدم التأكد بالنسبة لمبلغها أو حدوثها و من أمثلتها
 مؤونة تغطية المنازعات مع الغير أمام المحاكم .
 مؤونات الضمانات المقدمة للزبائن .

1- تكوين المؤونة :
التسجيل المحاسبي : يكون حساب 699 مخصصات استثنائية مدينا
و حساب 190 مؤونة الخسائر المحتملة دائنا .
2- تعديل المؤونة : يكون إما بالزيادة أو بالتخفيض أو بالإلغاء.
• في حالة الزيادة يكون التسجيل المحاسبي بنفس طريقة تكوين المؤونة .
• في حالة التخفيض فيها عندما تتجاوز المؤونة مبلغ الخسارة المحتملة يتم استرجاعها.
باعتبارها غير مبررة و بدون هدف .
التسجيل المحاسبي : بجعل حساب 190 مؤونة الخسائر المحتملة مدينا
و حساب 796 استرجاع تكاليف سنوات سابقة دائنا .
• في حالة إلغاء المؤونة أي عندما تصبح كليا غير مبررة أو بدون هدف، يكون التسجيل المحاسبي بنفس طريقة تخفيض المؤونة .
من الوضعية السابقة :

699


190
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة الخسائر المحتملة
تكوين مؤونة للدعوى القضائية لزبون عادل
60000


60000

699


190
31/12/2005
مخصصات استثنائية
مؤونة الخسائر المحتملة
تكوين مؤونة للدعوى القضائية لأحد العمال
50000


50000

190


796
31/12/2006
مؤونة الخسائر المحتملة
استرجاع تكاليف سنوات سابقة
إلغاء مؤونة الدعوى القضائية لزبون عادل
60000


60000

الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
3- استعمال المؤونة : عند تحقق العبء تعالج وفق الخطوات التالية :
ـ إثبات العبء حسب طبيعته ( المجموعة 6 المصاريف )
ـ تحويل العبء نحو الحساب 75 تحويل تكاليف الإنتاج إذا سجل ضمن
الحسابات من60 إلى 62 ، و نحو الحساب 78 تحويل تكاليف الاستغلال
إذا سجل ضمن الحسابات من63 إلى 68 مع ترصيد المؤونة .
تابع للوضعية السابقة :
في 02/05/2006 خسرت المؤسسة القضية التي رفعها أحد العمال بسبب
فصله عن العمل ، و تم تسديد التعويض DA 50000 بشيك بنكي رقم : 2456
التسجيل المحاسبي :

63


485
02/05/2006
مصاريف العاملين( تعويضات )
البنك
تسديد تعويضات محل نزاع بشيك رقم 2456
50000


50000

190


78
31/12/2006
مؤونة الخسائر المحتملة
تحويل تكاليف الإستغلال
ترصيد حساب المؤونة
50000


50000

ب‌- مؤونة الأعباء الموزعة على عدة سنوات : هي المؤونة التي تخصص قصد مواجهة الأعباء
التي حسب طبيعتها و أهميتها لا يمكن أن تتحملها دورة واحدة
مثل المؤونة الموجهة للإصلاحات الكبرى لذلك يتم توزيعها على
عدة سنوات .
• تكوين المؤونة :
التسجيل المحاسبي : بجعل حساب 685 مخصصات المؤونات مدينا
و حساب 195 مؤونة الأعباء الواجب توزيعها على عدة سنوات
دائنا بالقيمة .
من الوضعية السابقة :
=180000 DA


685


195
31/12/2005
مخصصات المؤونات
مؤونة الأعباء الواجب توزيعها على عدة سنوات

تكوين مؤونة
180000


180000

ملاحظة : نفس القيد سجل في نهاية الدورات السابقة 2002 ، 2003 ، 2004


• استعمال المؤونة : عند تحقق العبء أي الانتهاء من الإصلاحات المقررة تعالج
وفق الخطوات السابقة .
من الوضعية السابقة :

الحالة الأولى : عندما تكون المؤونة تساوي مبلغ فاتورة الإصلاحات

62


485
دورة 2006
صيانة و إصلاحات ( خدمات )
البنك
شيك رقم 1436
720000


720000

195


75
31/12/2006
مؤونة الأعباء الواجب توزيعها على عدة سنوات
تحويل تكاليف الإنتاج
ترصيد حساب المؤونة
720000


720000

الحالة الثانية : المؤونة المكونة أكبر من الأعباء المحققة .

62


485
دورة 2006
صيانة و إصلاحات ( خدمات )
البنك
شيك رقم 1436
700000


700000

195


75
796
31/12/2006
مؤونة الأعباء الواجب توزيعها على عدة سنوات
تحويل تكاليف الإنتاج
استرجاع تكاليف سنوات سابقة
ترصيد حساب المؤونة
720000


700000
20000



الحالة الثالثة : المؤونة المكونة أصغر من الأعباء المحققة .

62


485
دورة 2006
صيانة و إصلاحات ( خدمات )
البنك
شيك رقم 1436
740000


740000

195
696



75
31/12/2006
مؤونة الأعباء الواجب توزيعها على عدة سنوات
تكاليف سنوات سابقة
تحويل تكاليف الإنتاج
ترصيد حساب المؤونة
720000
20000



740000



الوحدة (02) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس


الوحدة (03) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
الوضعية:
مثال 1 :
- في 01/06/2006 أودع التاجر صالح مبلغ DA 100000 في البنك الوطني الجزائري .
- في 15/06/2006 سحب التاجر صالح مبلغ DA 60000 بشيك رقم 1455 .
العمل المطلوب : تسجيل العمليتين في دفاتر محاسبة التاجر صالح ، و دفاتر محاسبة
البنك الوطني الجزائري .
مثال 2 :
في 31/12/2006 استلمت مؤسسة " رياض " كشف الحساب المرسل من البنك الوطني الجزائري :
التاريخ البيان مدين دائن
01/12/2006
05/12/2006
14/12/2006
30/12/2006
30/12/2006 رصيد دائن
شيك رقم : 1270 للمورد محمد
شيك رقم : 2155 من الزبون أحمد
نواتج مالية ( فوائد )
مصاريف مسك الحساب
70000


5000 571000

17000
12000
/ حركة الحركة
رصيد دائن في31/12/2006 75000 600000
/ 525000

حساب البنك لدى المؤسسة :
التاريخ البيان مدين دائن
01/12/2006
07/12/2006
12/12/2006
18/12/2006
31/12/2006 رصيد مدين
شيك رقم : 1270 للمورد محمد
شيك رقم : 1550 للمورد علي
شيك رقم : 2155 من الزبون فاتح
رصيد مدين 571000


13000

70000
47000

467000
/ مجموع 584000 584000

العمل المطلوب :
أنجز حالة التقارب .




الوحدة (03) ســـــــــــــيــر الــــــــــــــدرس
أولا : حالة التقارب
1- مبدأ تبادلية الحسابات :
- يفتح التاجر صالح حسابا في دفاتره المحاسبية باسم البنك الوطني الجزائري و الذي يعد حسابا من حسابات
الأصول .
- يفتح البنك حسابا في دفاتره المحاسبية باسم التاجر صالحا و الذي يعد حسابا من حسابات الخصوم .
البنك الوطني الجزائري التاجر صالح
100000 60000 60000 100000
رصيد مدين : 40000 رصيد دائن : 40000

بالتمعن في الحسابين نلاحظ :
أن كل طرف سجل نفس المبالغ في حسابه و لكن بشكل معاكس لما سجله الطرف الآخر و أن رصيدي
الحسابين متساويين و لكن من طبيعة مختلفة . نسمي هذين الحسابين بالحسابين المتبادلين .
تعريف الحسابين المتبادلين : نقول عن حسابين أنهما متبادلين إذا كانا مفتوحين في محاسبتين مختلفتين
و أن رصيديهما متساويين و لكن مختلفين في الطبيعة أحدهما مدينا و الثاني دائنا
و أنهما يسجلان نفس العمليات .
مثال : حساب الزبون لدى المورد و حساب المورد لدى الزبون .
حساب البنك لدى المؤسسة و حساب المؤسسة لدى البنك .
2- تقديم حالة التقارب : تقوم المؤسسة بمقارنة رصيدها حسب سجلاتها مع رصيدها الحسابي حسب
سجلات البنك و من الواجب أن يكون رصيد الحسابين متساوي ، و عند حالة عدم
التساوي بين الرصيدين لأسباب نذكر منها :
ـ تقديم المؤسسة شيكات للغير تسوية لالتزاماتها يتم تسجيلها في دفاترها دون قيام هؤلاء
بتحصيلها من البنك .
ـ تقديم الزبائن شيكات مباشرة للبنك دون إشعار المؤسسة بذلك.
ـ تسجيل فوائد بنكية لصالح المؤسسة أو تحميلها بمصاريف مسك الحساب دون استلامها
الإشعار المرسل من البنك .
ـ تسجيل أخطاء من طرف أو آخر.
و عليه لجعل الرصيدين متطابقين لابد من انجاز ما يعرف بحالة التقارب .
تعريف :
حالة التقارب وثيقة داخلية ، تعد من أجل المطابقة بين رصيدي حساب البنك لدى المؤسسة
و حساب المؤسسة لدى البنك و من ثمة تسجيل قيود التسوية المناسبة .
3- إعداد حالة التقارب : لإنجاز حالة التقارب نقوم بما يلي :

- التسجيل ضمن حساب البنك لدى المؤسسة بالإضافة إلى الرصيد قبل التسوية، العمليات غير المسجلة في
حساب البنك لدى المؤسسة و المسجل ضمن الكشف المرسل من البنك، و تصحيح العمليات المسجلة
بأخطاء، بما يسمح بالحصول على رصيد الحساب .

- التسجيل ضمن حساب المؤسسة لدى البنك بالإضافة إلى الرصيد قبل التسوية، العمليات غير المسجلة
لدى البنك و ا

med.karimi

عدد المساهمات : 24
تاريخ التسجيل : 28/05/2010

الرجوع الى أعلى الصفحة اذهب الى الأسفل

دروس الوحدة 01+02+03 في المحاسبة 3تق

مُساهمة  med.karimi في الثلاثاء أكتوبر 11, 2011 8:13 pm

سلامي لكل طاقم أساتذة أول ثانوية بدأت مشواري المهاني
* ثانوية تسابيت *
سلام أستاذ جعواني عبد الكريم
وأخيرا إذا كان هناك رد على الموضوع أعدكم بـ لمازيد بإذن الله




تحياتي لتلاميذ الثالثة تسير واقتصاد

med.karimi

عدد المساهمات : 24
تاريخ التسجيل : 28/05/2010

الرجوع الى أعلى الصفحة اذهب الى الأسفل

رد

مُساهمة  krim0131 في الجمعة أكتوبر 14, 2011 3:20 am

السلام عليكم ورحمة الله كيفك يا استاذ واش أحوالك وأحوال العمل معك؟ مبرزك عليك الإنتقال وانشالله يكون احسن مكان.ابلغك سلامي الحار وبالنيابة عن كل الأساتذة والطاقم الإداري و أبلغك سلام ابناءك وتلاميذك الأعزاء ....سلام
avatar
krim0131
Admin

عدد المساهمات : 102
تاريخ التسجيل : 25/03/2010
العمر : 34
الموقع : www.boudastar.tk

http://tsabit-lycee.yoo7.com

الرجوع الى أعلى الصفحة اذهب الى الأسفل

أحباب ربي

مُساهمة  med.karimi في السبت أكتوبر 15, 2011 1:16 am

كما عرفتكم دوما أوفيئا
أحمد الله أننا في أسرة واحدة

med.karimi

عدد المساهمات : 24
تاريخ التسجيل : 28/05/2010

الرجوع الى أعلى الصفحة اذهب الى الأسفل

رد: سلام لطالب العلم

مُساهمة  sbai kaka في السبت نوفمبر 12, 2011 5:31 pm

السلاااااام عليكم ورحمة الله وبركاااته ..كيف الاحواال يااا اساااتذة ان شاااء الله بخير ...
الاستاااذ كريمي نريد المزيد والمزيد ارجوووك لا تبخل عليناااااااااااا وشكراااااا
avatar
sbai kaka

عدد المساهمات : 14
تاريخ التسجيل : 29/06/2010
العمر : 26

الرجوع الى أعلى الصفحة اذهب الى الأسفل

رد :سلام لطلاب العلم

مُساهمة  khadidja في الأربعاء ديسمبر 21, 2011 12:03 pm

السلام عليكم أستاذ كريمي نشكرعلى كل المواضيع المطروحة لكن نريد منك المزيد
avatar
khadidja

عدد المساهمات : 7
تاريخ التسجيل : 20/12/2011
العمر : 26

الرجوع الى أعلى الصفحة اذهب الى الأسفل

الرجوع الى أعلى الصفحة


 
صلاحيات هذا المنتدى:
لاتستطيع الرد على المواضيع في هذا المنتدى